《中级会计实务》资产减值.doc

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1、此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第九章　资产减值本章属于2007年教材新增内容，在2007年考题中考查了一道综合题，分值15分。本章重点、难点：　1.可收回金额的确定　　2.资产组的减值处理　3.总部资产的减值及处理　　4.商誉的减值处理第一节　资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。《资产减值》准则主要涉及到七项资产（所计

2、提的减值准备都不允许转回）：1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；注意：第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3）固定资产；　4）生产性生物资产；注意：消耗性生物资产执行《存货》准则。5）无形资产；6）商誉；7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。二、资产减值的认定此文档仅供

3、学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除（一）期末必须进行减值测试的资产　1.因企业合并形成的商誉；　2.使用寿命不确定的无形资产。对于这两类资产，无论是否存在减值迹象都应至少于每年年度终了进行减值测试；除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。（二）减值迹象的判断资产可能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面判断。1.外部因素：从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。（1）如果出

4、现了资产的市价在大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）如果市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。2.内部因素：从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。（1）如果企业有证据表明资产

5、已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除本节内容总体理解：资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失金额。资产在出现减值迹象时，并

6、不是都需要估计可收回金额计提减值损失的，在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求：　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；　2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。　　一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计（一）公允价值的判断要注意三个层次：　1.公平交易中资产的销售协议价格；　2.在资产不存在销售协议但存在

7、活跃市场时，根据该资产的市场价格确定；　3.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格估计资产的公允价值。（二）处置费用的含义　处置费用：指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，间接费用不包含在内。财务费用和所得税费用都不包括在内。二、资产预计未来现金流量的现值的估计　预计资产未来现

8、金流量的现值时需要考虑的因素：　1.预计未来的现金流量；　　　2.使用寿命；可以遵循固定资产准则或无形资产准则来确定。　3.折现率。（一）资产未来现金流量的预计　1.预计资产未来现金流量的基础　应是单位经过批准的财务预算的数据。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除　如果资产未来现金流量的预计还包