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1、第11卷第2期天津职业院校联合学报NO.2Vol.112009年3月JournalofTianjinVocationalInstitutesMar.2009公益性捐赠的税前扣除与会计处理方海芹(天津市南开区职工大学,天津市300100)摘要:新《企业所得税法》鼓励企业回报社会,提高了公益性捐赠所得税税前扣除比例,计算基数由原来的应纳税所得额改为当年实现的利润总额,通过解读新税法关于公益性捐赠的税前扣除政策,根据不同的捐赠方式,结合实例明确会计准则与税法对公益性捐赠的差异分析及处理,并对应该注意的问题进行探讨。关键词:公益性;捐赠;税前扣除;会计处理中图分类
2、号:F810.424文献标识码:A文章编号:1673-582X(2009)02-0132-05四川省汶川发生了大地震,牵动着全国人民的心,企业纷纷献出爱心,向地震灾区捐款捐物,支援灾区的重建。企业捐赠形式多种多样,对于捐赠支出在计算企业所得税时如何扣除,以及与会计准则的差异如何处理,是会计人员非常关心的。一、新《企业所得税法》(以下称“新税法”)对公益性捐赠税前扣除的规定(一)公益性捐赠的界定企业的捐赠行为按捐赠用途分为公益性捐赠和非公益性捐赠两种,对于企业发生的公益性捐赠支出,新税法准予在计算应纳税所得额时扣除,而非公益性捐赠无论通过何种方式都不允许在所
3、得税前扣除。其宗旨是,一方面通过税收政策引导和鼓励真正的公益性捐赠行为,促进公益事业和慈善事业的发展;另一方面,通过严格管理和限制,约束了借公益性捐赠之名实为逃避纳税的虚假公益性捐赠行为,因此有必要首先明确公益性捐赠的范围。公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。《中华人民共和国公益事业捐赠法》所称公益事业是指非营利的下列事项:(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业。(3)环境保护、社会公共设施建设。(4)
4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。(二)“新税法”关于公益性捐赠支出扣除的具体规定“新税法”第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。1.基数的变化“新税法”将计算公益性捐赠扣除的基数由年度应纳税所得额改为年度会计利润,即直接按当年利润表中的利润总额为计算基数,方便了纳税人的计算和申报。利润总额和应纳税所得额是两个不同的概念,利润总额是会计概念,是按照会计准则规定计算的结果;而应纳税所得额是税法概念,是依税法规定计算的。以
5、本年利润总额为基数简化了计算过程,但是本年利润会随着会计政策、会计方法的变化而增加或减少。2.比例的变化“新税法”提高了公益性捐赠的税前扣除比例,减轻了纳税人捐赠的税收负担,鼓励企业慈善捐赠行为。对内资企收稿日期:2008-12-20作者简介:方海琴(1966-),女,天津市人,天津市南开区职工大学副教授,天津高新技术园区会计学会理事,中国注册会计师协会会员,从事天津市会计人员后续教育工作。·132·业来说,公益性捐赠税前扣除比例由原来的3%提高到12%,表明了国家加大支持企业社会公益性捐赠的力度。就外资企业来说,借鉴国际通用作法,将原来公益性捐赠税前据实
6、扣除调整为12%的比例,实行内外资企业一致的政策,使内外资企业竞争趋于公平。(三)视同销售货物、转让财产或者提供劳务《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。可见将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,所谓视同销售,即实质上不是销售行为,如对外捐赠、偿债等,而纳税时则按销售行为计税。尤其注意的是,上述行为无论是公益性捐赠还是非公益性捐赠
7、,按所得税法规定都应该视同销售货物、转让财产或者提供劳务。按会计准则是否计入“收入”账户,取决于行为是否符合会计准则“收入确认条件”。比如将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为,因为不符合会计准则收入的“相关的经济利益很可能流入企业”的确认条件,所以不能确认“收入”。二《、企业会计准则》对外捐赠处理与“新税法”的差异分析企业对外捐赠资产按捐赠形式分为现金捐赠和非现金捐赠,其会计处理因现金捐赠和非现金捐赠有所不同。(一)现金捐赠现金捐赠的会计处理比较简单,捐赠时借记“营业外支出”科目,贷记“现金”或“银行存款”科目,在纳税申报时按税收法规进行纳税调整
8、即可。例如:某企业本年实现利润总额为1000万元,全年通过当地红十
