试析环状交叉持股合并财务报表的编制.pdf

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1、新智慧·财经□试析环状交叉持股合并财务报表的编制闫予磊（郑州信息科技职业学院郑州450002）【摘要】2014年财政部下发修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》，对合并报表编制及长期股权投资核算做了调整。其中，《企业会计准则第33号——合并财务报表》对交叉持股情况下合并报表编制做了规范。本文以环状持股为例，通过比较库藏股法与交互分配法的理论基础，并分析在环状持股情况下两个方法在编制合并报表上的局限，指出交叉持股情况下合并报表编制的步骤。【关键词】交叉持股库藏股法交互分配法可供出售金融

2、资产2014年2月财政部修订的《企业会计准则第33号权益应当列示在合并资产负债表中，是交互分配法的理——合并财务报表》（以下简称《合并财务报表》）指出子论基础。公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的母公司理论介于业主理论与实体理论之间，强调合库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所并报表编制的目的是向母公司股东提供企业集团的会计有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；子公司相互之信息，子公司持有母公司的股权作为对母公司股票回购间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股在合并报表中列为库藏股，并不参与母公司的

3、利润分配权投资的抵销方法，采用交互分配法将长期股权投资与是库藏股法的理论基础。其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。2.不同编制方法下合并报表的比较。实体理论与母纳入合并范围的子公司如果都是母公司直接控制，子公公司理论间的差异在两种编制方法中表现为：司间没有交叉持股，那么采用库藏股法、交互分配法编制交互分配法把子公司持有母公司的股权作为子公司合并报表时的主要区别表现为母子公司间净利润的分对母公司的投资，该项投资参与母公司的利润分配。子公配，以及由此引起的少数股东权益计量等的不同。司持有母公司的股权形成的长期股权投资与母公司

4、所有但是，子公司间相互持股等形式的环状交叉持股，尤者权益相互抵销，母子公司间的投资收益通过建立方程其是通过反向购买实现企业合并时，法律上子公司的控式确定。股股东，在编制集团整体合并报表时（包括法律上子公司库藏股法把子公司持有母公司的股权作为母公司股控股股东，法律上母公司与法律上子公司）在按照《合并票回购，视为库藏股作为母公司股本的减项。子公司对母财务报表》的要求编制合并报表时会不会虚增归属于母公司投资在使用成本法核算时，子公司投资收益以母公公司的利润及权益呢？本文将就此问题进行相关分析，并司宣告分配股利与持股比例乘积，不考虑子公司少

5、数股提出交叉持股合并报表编制建议。东对母公司净利润的要求权。一、库藏股法与交互分配法的比较两种编制方法导致合并资产负债表中少数股东权1.两种编制方法理论的比较。合并报表编制理论有益、股本不同，合并利润表中少数股东损益与归属于母公业主理论、实体理论和母公司理论，它们从不同方面强调司利润的不同。但是在合并资产负债表中两种编制方法了合并报表的编制目的。下少数股东权益与归属于母公司股东权益之和相等。业主理论强调母公司在企业集团“拥有”的资源，子二、环状持股时合并报表的编制公司的资产、负债按比例进入合并报表，强调母公司形式根据《合并财务报表》

6、关于交叉持股合并报表编制的上的“拥有”，忽视对少数股东的控制，与“实质重于形式”描述，纳入合并报表范围的公司的持股形式既可能是直原则相背离。接持股，也可能是环状持股。环状持股，即纳入合并范围实体理论强调母公司“控制”的资源，子公司少数股的子公司间、母子公司间相互持股，彼此之间形成一个封东权益虽不被母公司“拥有”但由母公司控制，少数股东闭的环状系统。如下图所示：2014.4·89·□□湖北省优秀期刊未分配利润——期初yA贷：未分配利润——期末y+IB通过上述个别报表利润的计算，由于环状持股纳入20%60%60%20%合并范围，各子公司

7、利润依次循环进入其他公司利润表，A公司调整后的投资收益中包含了已经计入B、C公司的20%BCA公司已实现的自身利润ia。20%2.交互分配法下投资收益的抵销。交互分配法与库藏股法在编制合并报表中最大的区别是考虑由于交叉持在本例中A公司是母公司，直接控制B公司和C公股造成的两个公司利润在两个公司间循环分配，交叉持司，除A、B、C三家公司外无其他纳入合并范围的子公司。股的两个公司通过建立联立方程式确定各自的投资收假定A、B、C三家公司除当期净利润外没有其他导致所有益，两家公司交叉持股就是建立二元一次方程组：者权益变化的事项；A、B、C三

8、家公司当期自身实现净利IB=ib+20%ia+20%IC润分别为ia、ib、ic；IA、IB、IC分别表示A、B、C三家公司个别IC=ic+20%ia+20%IB报表中的利润；假定当期不分配股利。母公司采用成本法核算长期股权投资IA=