高财整理复习.doc

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1、1.资产负债表债务法的基本核算程序1)确定资产和负债的账面价值2)确定资产和负债的计税基础3)确定递延所得税4)确定当期所得税5)确定所得税费用2.由于在税率发生变动时，需要对已入账的递延所得税项目，按未来适用税率进行调整，因而其账面余额均是按未来适用税率计算的，递延所得税项目的账面余额代表的是企业未来的收款权利或付款义务，符合资产或负债的定义，分别称为递延所得税资产或递延所得税负债。3.按照对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为2种应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异：（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值

2、小于其计税基础可抵扣暂时性差异（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础4.所得税费用计算及分录1）所得税费用＝当期所得税±递延所得税2）当期应交所得税＝应纳税所得额×适用所得税率3）递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产递延所得税负债＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额递延所得税资产＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异×适用税率借：所得税费用——当期所得税1200万元贷：应交税费——应交所得税12

3、00万元借：所得税费用——递延所得税125万元递延所得税资产375万元贷：递延所得税负债500万元5.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化1）同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。2）非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。按法律形式：1）吸收合并12为法律意义上的企业合并，不形成母子公司2）新设合并3）控股合并形成母子公司按涉及的行业1）横向合并：是指同行业或相近行业的有关企业的合并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面相同或

4、相近。2）纵向合并：是指不同行业的有关企业的合并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面虽然不相同或不相近，但却有一定的联系。3）混合合并：是指生产工艺、产品或劳务没有内在联系的诸企业的合并。1.非同一控制下——“购买日”。购买方实际取得被购买方的净资产或生产经营决策控制权的日期。同时满足以下5项条件的，可认定为实现了控制权的转移：(1)企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的

5、大部分(一般应超过50％)，并且有能力支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。2.同一控制下企业合并确认计量：1）合并方取得的净资产或股权投资—按账面价值入账(借方)2）合并方支付的合并对价——按账面价值转账（贷方）3）股东权益的调整：合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。根据CAS5号解释，不再调

6、整合并前被合并方留存收益。4）合并费用的处理：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。3.非同一控制确认计量（一）购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本(借方)（二）购买方合并成本的确定(贷方)（三）购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额之间的差额处理（四）递延所得税的处理4.合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。与个别报表相比，合并财务报表

7、的4个特点：(1)反映对象不同：合并财务报表以企业集团整体，这一非法律主体为会计主体反映该主体的财务会计信息个别报表只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业的财务会计信息(2)编制主体不同：合并财务报表由企业集团的控股公司或母公司编制个别财务报表由各单个企业自行编制(1)编制基础不同：合并报表以个别报表为基础编制个别财务报表以各单个企业系统的会计账簿记录资料作为编制基础(2)编制方法不同：合并财务报表采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销与调整分录，对单独报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并财务报表；单独报表则

8、根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。合并财务报表的种类：（一）按编制时间及目的不同1.合并日合并报表2.合并日后合并报表（二）按反映的具体内容不同1.合并资产负债表