企业运输方式涉及运输费用的纳税筹划技巧.doc

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1、企业运输方式涉及运输费用的纳税筹划技巧在实践当中，企业的运输费用一般出现以下几种情况：一是企业自备车辆但不成立独立的运输公司而发生的运输费用；二是企业自备车辆但成立了独立的运输公司而发生的运输费用；三是企业没有自备车辆，发生销售业务时请别的运输公司负责运输而发生的运输费用；四是企业没有自备车辆，发生销售业务时代购货方垫运输费用而发生的运输费用。这四种运输费用所发生的税负，特别是增值税的税负是完全不一样的，到底选择那一种运输费用形式而更节税呢？笔者就运输费用的纳税筹划技巧进行探讨。（一）政策法律依据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第八条第（四）项规定

2、：“（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率”。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第五条规定：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”第七条规定：“纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算

3、货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第六条规定：“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物

4、或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”基于以上政策法律的规定，一般纳税人销售货物，自己运输取得的运费收入按照所运输货物的适用税率（17%或13%）缴纳增值税，委托独立的运输单位运输，运费如能符合下列两个条件：1、承运者的运输发票开具给购货方的；2、销售方将该项发票转交给购货方的，则对上述代垫运费按照“交通运输业”缴纳3%的营业税。同时，对销售货物的企业来讲，运输一般分为自己运输和委托独立的运输单位运输两种方式。两种运输方式税负有所不同。企业自己运输，属混合销售行为，所收取的运费应并入货物销售额中一并缴纳增值税；而委托独立的运输单位运输，

5、收取符合税法规定的代垫运费，代垫运费不用并入销售额中缴纳增值税，独立的运输单位取得运费要缴纳营业税。（二）纳税筹划技巧1、购货方运输方式的选择一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费7%的扣除率计算抵扣进项税额。运输公司从事运输业需缴纳营业税。企业一般都有自己的运输部门，可按车辆可抵扣物耗金额（汽油、维修费以及其他费用等等）的17%作为可以抵扣的进项税。若车辆可抵扣物耗金额比较小的话，其可以抵扣的进项税就更小了。此时我们可以考虑把运输部门分立出来设立运输子公司，这样虽然需按运费的3%缴纳营业税，但也可按运费的7%作为可抵扣的进项税，两者一抵即相当于可按

6、运费的4%来抵税。若运费×4%＞可抵扣物耗金额×17%，则把运输部门分立出来设立运输子公司可节税。具体测算如下：假定自备车队运输中的可抵扣物耗金额占运费的比重为r，运费总额为M。则：外购货物时，用自己独立运输公司提供运输劳务的方式可抵扣税额＝M×7%－M×3%＝M×4%，自备车队运输方式的可抵扣税额＝M×r×17%，当两种方式的抵扣税额相等时，则：M×4%＝M×r×17%，得r＝23.53%。当运费结构中可抵扣物耗金额占运费的比重r＝23.53%时，自备车队运输与外购自己独立运输公司运输劳务方式的税负相同；当r＞23.53%时，自备车队运输方式可抵扣税额较大，税负较轻；当r＜23.5

7、3%时，购货企业可以考虑将自备车队单独出来设立运输子公司，外购自己独立运输公司运输劳务，以降低企业整体税负。[案例1]甲公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，预计全年采购原材料共产生运费800万元（假设采购原材料时，甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗金额100万元，现只有两种运输方式可供选择：一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为独立的运输公司，购买自己独立运输公司的运输劳务。请对其进行纳税筹划。[分析]运费结构中可抵扣物耗金额占运费的比重r＝100÷