资产减值会计准则应用探析.doc

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1、安徽审计职业学院ANHUIAUDITPROFESSIONALCOLLEGE毕业论文资产减值会计准则应用探析系名：经济管理系专业班级：09税会学生姓名：罗序琴学号：S0908009指导教师姓名：刘I场2011年10月资产减值会计准则应用探析【摘要】技术的突飞猛进、资产价格的起伏不定、经营小不确定因素的增加…这一切都寓示着诱发资产减值的因素不断增加。本文先从资产减值会计的问题入手，首先对资产减值这个基本概念的内涵进行界定和辨析。其后，本文沿着资产减值的会计处理现状继续展开思考，对我国资产减值计提的具体情况提出改进意见。最后，针对全文进行概括与总结。【关键词】资产减值盈余管理会计准则一、资产

2、减值概述从经济学的角度看，资产意味着“未来经济利益”，企业只有在对资产带来的预期经济利益高于或等于其市场价格时，才会做出资产购置的决策。因而，资产购入吋记录于财务报表屮的该笔资金即是对资产在其寿命期内经济利益的评价，由于在资产持有期间各种内部和外部的因素，使资产的真实价值的运行轨迹偏离了预期的估计，由此产牛的价值偏离正是资产的减值。H前，资产减值会计的确认标准主要有三个：永久性标准、可能性标准和经济性标准。所谓永久性标准是指只有当资产发牛永久性减值时，才予以确认。因此，永久性标准并不实用。可能性标准是指对可能发牛的资产减值损失予以确认。确认时以未来现金流量总额作为基础，而计量时采用公允

3、价值。另外，相比永久性标准，可能性标准确认资产减值的范围较大。经济性标准是指只要当资产的可收回金额小于账面价值时就应当确认减值，确认和计量采用相同的基础。二、我国资产减值会计存在的问题和成因分析我国资产减值准则在借鉴国际会计准则有关内容的基础丄，将“资产减值”作为一个单独的会计准则进行列示，明确规范了资产减值迹象的判断、确认、计量与披露等具体问题。但本人认为，我国资产减值准则仍然存在缺点和不足。（一）资产减值准则中存在的问题1、资产减值的判断资产减值迹象的判断原则性较强。按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。外部迹象是外界可以了解的，而其内部迹象包括:有证据表明

4、资产己经陈旧过时或其实体己经损坏；资产己经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置；资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，这些是外界无法观察的，金业可以通过其自身掌握的信息来判断。2、资产减值恢复问题原《企业会计制度》允许资产减值损失的转回，但是从我国实际运行情况看,该规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，因血新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（除个别如存货可以转回），笔者认为这一规定在一定程度上能遏制企业管理当局进行利润操纵，但资产减值会计是对减值资产按照现行价值的重新计量，其变动是正常的。3、资产减值会计计量难度大我国颁布的新准则，采用了多项计量属性。具体表现为

5、：存货采用成本与可变现净值孰低法；消耗性牛物资产采用可变现净值与账面价值孰低法；其他长期股权投资以及固定资产、在建工程、无形资产、牛物性资产采用账而价值与可收回金额孰低法。企业在确定单项资产或资产组使用价值时，折现率的选择使未来现金流量的金额、时间分布具有不确定性。折现率的确定存在问题。折现率的应用上，一般依照两种方法计量：一是包括实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。4、资产减值准备的计提欠合理《企业会计准则第1号——存货》规定，企业通常应当按照单个存货项H计提存货跌价准备，对于数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别

6、计提存跌价准备；与在同一地区牛产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或H的，且难以与其他项H分开计的存货，可以合并计提存货跌价准备。一方而，存货品种很多，要逐一•确认和计量难度很大。另一方而，准则的这些规定给了金业一些灵活选择的空间，也不免给一些企业空隙可钻。新准则对减值损失的转回做岀了新的规定。值得注意的是，这里的不得转回是针对长期资产减资产减值会计理论与实务研究值血言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。（二）资产减值准则应用问题的成因分析我国资产减值会计虽然努力在于国际同步，但在应用屮仍然存在很多造成资产减值会计运用不足的原因存在。1、准则中

7、对资产减值规定的不足《资产减值》准则规定：“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值,虽然在一定程度丄防止企业滥用资产减值，但有可能使《资产减值》准则的应用走向另一个极端。该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短期投资等项H的减值准备能否冲回的问题。2、我国H前的公司治理结构不完善H前我国丄市公司股权屮，国家股、法人股所占比重大。作为大股