长期负债与借款费用课件.ppt

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1、第十一章长期负债与借款费用本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债及借款费用第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财

2、务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一

3、次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——××银行——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用

4、时借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000借：固定资产——××厂房17250

5、00贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时，应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会

6、计科目有（）。A.在建工程B．财务费用C．研发支出D．销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，也可能在借方）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率借：“在建工程”、“制

7、造费用”、“财务费用”等科目应付债券——利息调整（也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）3.到期归还本金借：应付债券——面值贷：银行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=600

8、00000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d)×5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.50