关于如何构建有利于税收遵从管理体系思索

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1、关于如何构建有利于税收遵从管理体系思索　　【摘要】税收收入作为国家财政收入最主要的来源，税源的流失严重影响了一个国家对经济的宏观调控能力，扭曲了经济资源的配置，也影响国家经济健康发展。本文本文以此分别对影响税收遵从的因素进行分析，并提出提高税收遵从度的建议，为中国对该问题的进一步研究奠定基础。【关键词】纳税遵从；公平原则；纳税意识一、前言改革开放以来，我国经济实现了跨越式发展，创造了“中国的奇迹”。随着经济的高速发展，我国政府税收收入规模也大幅度的增加，据国家统计年鉴，我国2012年税收收入10

2、万亿余元。但在税收收入大规模增长的同时，我国税收遵从度仍然较低。部分专家学者根据对税收征收率的测算来简单评估税收遵从度，胡怡建、许文认为当前我国的税收征收率总体维持在76.7%的水平。而来自国家税务总局的分析估计是，2000年我国的增值税征收率只有53.67%，经过“金税工程”监控，目前我国的增值税增收率约为75%。巨额税收流失的现状，迫使人们进一步研究税收遵从度过低的心理动机，分析税收遵从度的影响因素。二、税收遵从的影响因素5税收遵从可以从遵从和不遵从两个相对而相辅相成的角度进行理解，我国学者

3、马国强整理和提炼了西方学者在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来重复的分类形式进行集中性的归纳，对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，最终将税收遵从归纳为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从，将不遵从划分为自私性不遵从、无知性不遵从和情感性不遵从。1.税收制度设计税收制度是税务机关征税和纳税人纳税的基本依据，合理的税收制度设计可以使纳税人明确自己的纳税义务，也有助于减少征税机关和纳税人之间对其所承担的征纳税范围和数额之间的分歧，有利于减少无知性不遵从状况。同时，由于税收制

4、度设计合理，即使纳税人有逃税的企图，也难以找到逃税的机会，可以促使纳税人的制度性遵从。2.税收激励与惩罚机制5税收激励是指当纳税人遵守税法时，税务机关给予一定的物质激励和精神激励，目前大量使用的有奖税务发票可以视为一种物质奖励，确实提高了消费者索取发票的比例。精神激励的手段较多，也较为常见，如纳税光荣户的评比等，这些激励使纳税人感受到荣誉以及自己依法纳税努力的被肯定，有助于提高忠诚性遵从度。严格的惩罚措施也会影响到税收遵从度，惩罚对不同类型的税收遵从与不遵从的作用不同，惩罚有利于提高纳税人的防卫

5、性遵从度，降低自私性不遵从的倾向。3.社会文化环境与纳税意识从理论上说，纳税意识的强弱是直接影响纳税遵从度的因素，因为纳税是否选择遵从必须是在个人意识的驱动之下进行的。如果全部国民都具有强烈的纳税意识，纳税遵从度应该是很高的，但似乎也有例外：我国自古以来都强调对君主和政府的服从，“皇粮国税”更是广大民众思想上所背负的一个烙印，可是自古以来偷、逃、抗税事件也屡见不鲜。这些不遵从也许只是为了满足其与众不同的虚荣感的情感需求，可视为情感性不遵从的一种表现。而这种不正常的情感需求正是由于在我国长期具有一

6、定影响的“特权”思想作祟所致。4.纳税遵从成本在纳税人缴纳税款的过程中，为遵循税法、税收规章制度以及税务机关的要求，除应纳税款之外，还需为办理纳税事宜发生其他的支出费用，如个人需要了解其纳税义务而学习的时间与货币成本；企业需聘请专门的人员进行税款计算缴纳、个人需要委托相关的税务代理机构和人员为其纳税的货币成本等。纳税遵从成本越高，出于自私性的动机，纳税遵从度越低。三、提高纳税遵从度的建议51.税制的制定应更多注重公平原则“不患寡而患不均”，在众多的税收原则中对公民而言感受最为强烈和直接的是公平性

7、问题，公民评判税制的好坏，一般很少从是否能够筹集足够的财政收入、能否维持经济的稳定与发展等方面出发，更多的是从税制设计对自己和他人尤其是身边的人是否公平出发。若是感觉到明显的不公正，此时公民个体的抵触情绪会相当大，往往会选择不遵从的行为。但若是感觉较为公平，由于羊群效应的作用，其纳税遵从度会大为提高。2.税制要素的设计应达到“隐性增长”的目标我国税收收入大幅增长，不断跨越万亿元大关。这种状况一方面说明税务部门的工作成绩，但也凸显了民众税收负担的增加，因此会带来民众的不满，从而会影响纳税遵从度的提

8、高。可以通过合理的税制要素设计使税收实现“隐性增长”。应降低而非提高边际税率，在现实中人们往往片面地根据所得税最高边际税率判断税负程度，而真正适用这一税率的人非常少。但最高边际税率等级会受到广泛的社会关注。因此，在制定税收制度时，最好是通过拓展税基，而不是通过提高最高税率等级来增加税收。3.税收管理手段应更多采取预缴和源泉扣缴的方式5根据心理账户效应，纳税人在预缴税款时，就将这笔支出当作缴纳税款的账户，当税款预缴多于纳税人应缴税款时，纳税人在年底计算税款时预计自己会得到偿还额，他是处在“收益”的