中级会计职称考试辅导-中级会计实务第十七章外币折算-强化版讲义.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导　中级会计实务（第十七章）第十七章　外币折算　　　　　　　　考情分析　　2016年本章教材内容未发生实质性变化。2015年本章内容除外币报表折算差额并入“其他综合收益”项目外，其他未发生实质性变化。本章属于基础性章节。在考试中多以客观题出现，主要考核外币交易、外币报表折算、外币交易资产负债表日汇兑损益的计算等。本章也可以与借款费用等章节结合考查主观题。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）可供出售金融资产汇兑核算（2）接受外币投入资本折算汇率的选择（3）外币资产汇兑损益在期末的会计

2、处理多选题1题2分1题2分1题2分（1）外币报表折算（2）外币交易会计处理（3）外币报表折算汇率的选择判断题1题1分1题1分1题1分（1）境外经营活动（1）外币报表折算差额（2）境外经营净投资汇兑差额的列示合计3题4分3题4分3题4分—　　注：2012年计算分析题为外币业务的会计处理　　　　知识点一：记账本位币的确定（★）　　【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点内容的情况较少，如涉及，客观题目居多。　　（一）企业记账本位币的确定　　企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币

3、。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　　　　第16页2016年中级会计职称考试辅导　中级会计实务（第十七章）　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。　　2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人

4、工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。　　实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。　　【思考问题】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司厂房设施、人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。　　3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　在有些情况

5、下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。　　【思考问题】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。　　A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度考虑，A公司可以确定其记账本位币为人民币。　　【思考问题】A公司为

6、国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？　　需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度考虑，A公司应当以澳元作为记账本位币。　　【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　）。　　A.取得贷款使用的

7、主要计价货币　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币　　D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币  『正确答案』ABCD　　（二）境外经营记账本位币的确定　　境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准