风险评估管理概论.ppt

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1、第八章风险评估主要内容第一节　风险评估概述第三节　了解被审计单位的内部控制第二节　了解被审计单位及其环境第四节　评估重大错报风险学习要求一、教学目标通过教学，使学生了解风险评估的含义及程序，了解风险评估信息的来源，掌握如何了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制，掌握对重大错报风险识别和评估和方法。二、教学重点与难点教学重点了解被审计单位及其环境教学难点识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。现代风险导向审计应用流程图了解被审计单位及其环境（包括内部控制）评估财务报表层次重大错报风险评估认定层次重大错报风险确定总体应对措施设计和实施进一步审计程序控制测试实质性测试识别、评

2、估风险过程应对风险过程第一节　风险评估概述一、风险评估的意义第一节　风险评估概述二、风险评估程序和信息来源注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问（2）分析程序；（3）观察和检查。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员第二节　了解被审计单位及其环境【例8-1•多选题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有()。A.询问甲公司管理层和内部其他人员B.实地查看甲公司生产经营场所和设备C.检查文件、记录和内部控制手册D.重新执行内部控制第二节　了解被审计单位及其环境【答案】ABC【解析】以了解被审计单位及其环境为目的的风险评估程序包括三

3、类，A是第一类，分析程序是第二类，观察和检查时第三类。第三类由5种具体程序构成，其中包括B和C。行业状况法律环境监管环境外部因素六个方面可能会相互影响，应考虑各因素之间的相互关系被审计单位的性质会计政策的选择和运用目标战略相关经营风险财务业绩的衡量和评价内部控制被审计单位及其环境第二节了解被审计单位及其环境一、总体要求第二节了解被审计单位及其环境二、外部因素1、行业状况行业状况1所处行业的市场供求与竞争；2生产经营的季节性和周期性；3产品生产技术的变化；4能源供应与成本；5行业的关键指标和统计数据。不同的行业风险不同。比如电子行业存货过时风险较大。有助于注册会计师识别行业的重大错报风险第

4、二节了解被审计单位及其环境2、法律及监管环境法律及监管环境1适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；2对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；3对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；4与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。如审计汽车行业时，就要清楚环保的要求，如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求，就会影响到收入、利润等第二节了解被审计单位及其环境3、其他外部因素其他外部因素1宏观经济的景气度2利率和资金供求状况3通货膨胀水平及币值变动4国际经济环境和汇率变动第二节了解被审计单位及其环境三、被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经

5、营活动投资活动筹资活动第二节了解被审计单位及其环境四、被审计单位对会计政策的选择和运用会计政策的选择和运用1重要项目的会计政策和行业惯例2重大和异常交易的会计处理方法3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策的影响4会计政策的变更如果被审计单位改变了会计政策，注册会计师应关注变更是否合法？合理？是否存在为了达到企业的某些目的而变更？变更的处理是否正确？五、被审计单位目标、战略及相关经营风险目标：是企业经营活动的指针。战略：是实现经营目标采用的总体层面的策略和方法经营风险：是指没有实现其经营目标的风险多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导

6、致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。第二节了解被审计单位及其环境经营风险源于：不利影响的重大情况、事项、环境和行动或源于不恰当的目标和战略。六、被审计单位财务业绩的衡量与评价包括：衡量目标实现程度的关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；与竞争对手的业绩比较等。第二节了解被审计单位及其环境如果被审计单位设立了不合理的目标，或其业绩评价体系鼓励激进的会计处理，财务报表的错报风险就会增加。第二节了解被审计单位及其环境案例：注册会计师在了解被审计单位W公司时发现下列情况：1.在2006年实现销售

7、收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%，W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，W公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%第二节了解被审计单位及其环境分析：可能会存在重大错报风险，W公司管理层为了达到董事会确定的高于行业水平的销售增长率，且其薪酬与销售增长目标挂钩，所以可能会虚增收入。影响认定层次中的营业收入/存在应收账款/存在第二节了解被审计单位及其环境2、W