会计责任和审计责任之我见

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1、会计责任和审计责任之我见 　　企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者决策的重要依据。如果由于会计信息的失真造成各有关利益主体损失时，就会追究相应责任主体的法律责任，提供虚假会计资料的企业负责人和相关会计人员需承担相应的会计责任，而为企业出具审计报告的注册会计师及会计师事务所，亦会因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的错误、舞弊和企业经营风险，被追究其审计责任。因此，如何正确理解企业的会计责任和注册会计师及其会计师事务所的审计责任，对于保护注册会计师的合法权益，促使会计信息提供者依法履行职责

2、，提高会计信息质量，维护国家正常经济秩序有着重要作用。 一、会计责任和审计责任的涵义 会计责任 　　1、会计责任的概念。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所应负的责任。 　　2、被审计单位对会计责任的声明。除审计业务约定外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明

3、的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员签名并加盖单位印章后送受托的会计师事务所。 　　3、会计责任的承担。保证会计资料、财务会计报告的真实、完整，是被审计单位的会计责任。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对本单位的会计行为负责，是承担会计责任的主体。 审计责任 　　1、审计责任的概念。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计责任是针对注册会计师而言的，是依照独立审计准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况

4、，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责，又要对政府负责的双重性。 　　2、审计责任对注册会计师提出的要求。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。现阶段，审计责任以验证被审计单位会计报表的公允性为主，同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊。 　　3、审计责任的承担。由于现代审计受其自身的审计技术、审计方法、审计成本等固有审计风险的限制，对于单位负

5、责人的会计造假行为，注册会计师即使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所有的错误和舞弊。因此，注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实性、完整性提供绝对保证，不能因为会计报表已经注册会计师的审计，就认为注册会计师是会计报表质量的绝对保证人和责任人。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。 二、会计责任和审计责任的具体认定 会计责任的具体情形 　　第一，违反《会计法》及相关法律、法规的规定，未依法设置会计账簿及进行会计核算。如在

6、法定的会计账簿之外，另设一套或多套账簿，造成企业的会计资料不真实、不完整。 　　第二，违反《会计法》、《企业会计准则》等法律法规的规定，编制虚假会计报表。如伪造、变造会计凭证和其他会计资料，编制虚假会计报表；随意改变资产、负债、所有者权益、收入、费用成本的确认标准和计量方法，随意调节利润；通过虚假的资产重组或债务重组、虚构利润来粉饰会计报表。 　　第三，在社会审计机构审计过程中，企业故意弄虚作假、隐瞒事实真相的应认定为企业会计责任。如不提供真实、合法、完整的会计资料，对提供给注册会计师的资料进行伪造、变造；对注册会计师要求执行的审计程序不给予必要配

7、合或有意设置障碍，导致注册会计师无法实施必要的审计程序的。 　　第四，社会审计机构发表了审计意见，出具了审计报告，而企业不予采纳的，应界定为企业会计责任。如企业对注册会计师出具的审计意见报告不予采纳，不进行相应的账务调整或披露；企业对注册会计师出具的审计意见报告采取避重就轻的处理方法，部分采纳审计报告意见。 　　第五，企业发生的其他违反国家财务会计法律、法规的行为。 　　注册会计师和会计师事务所的审计责任的具体情形 　　第一，注册会计师在执行审计业务时，未根据《中国注册会计师独立审计准则》的要求实施必要的审计程序，仅根据企业提供的会计报表，就出

8、具审计报告。或注册会计师虽然实施了必要的审计程序和审计方法，却因遗漏或回避了企业重大问题而发表