关于构建环境税制体系的探讨

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1、关于构建环境税制体系的探讨　　(内蒙古财经学院职业学院，内蒙古呼和浩特010050) 　　摘要：文章分析了我国环境保护税费政策的现状，研究了建立环境税制体系的可行性及途径。 　　关键词：环境保护税；排污费；环境税制体系 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)13—0030—02 　　改革开放后，特别是近年来，我国的环境问题随着经济的迅速发展、工业化和城市化进程的加快及人口的增长而变得日趋严重。环境保护作为人类社会经济可持续发展战略的一个重要组成部分，正在日益引起各国政府的重视。世界各国不断探讨运用各种手段防止

2、和治理环境污染，尤其是税收手段成为一些经济发达国家环境政策的重要组成部分。 1我国关于环境保护的税费政策现状 　　改革开放以来，我国政府十分重视环境保护工作，在运用行政手段的同时，重视经济手段的运用。 1.1收费制度不完善，征收管理不规范 　　对造成环境污染的企业收取排污费是我国目前治理环境污染采取的主要方法。但多年来在排污费的征收中存在着很多问题： 　　1.1.1排污费征收难。我国现行的污染防治是以达标控制为目标，所谓达标，是指排污者外排的污染物要达到国家规定的环境标准，排放超过标准，要交纳排污费，并且企业要尽快治理达标，即：“谁污染谁付费，谁污

3、染谁治理”。但实际情况往往是企业只交费，不治理，或者少交费甚至不交费。 　　1.1.2排污费收费标准过低。据有关部门测算，我国排污收费标准仅为污染源治理设施运行成本的50%左右，某些项目的排污费甚至不及污染治理设施运行成本的10%。因此，在市场经济体制下，实行“超标排污费低于治理费”政策必然导致企业满足于超标排污，交纳超标排污费，而不积极治理污染。 　　1.1.3过分强调谁污染谁治理，无论在技术上、资金上、管理上都会产生许多难以解决的矛盾。目前，在我国普遍存在“重发展轻保护”的社会意识，污染防治还没有成为大多数排污者的自觉行为，不仅治理工程会被种种借口予以拖

4、延甚至遗漏，而且建成后的有效运转也往往难以保证。 　　1.1.4截留污染治理资金问题突出。我国财政返还环保部门的环保补助资金是要求严格按规定的二八比例掌握使用，但实际工作中，很多环保部门不同程度地存在着自身建设支出挤占污染源治理资金的问题，一些环保部门甚至将全部排污费用于自身经费支出。 　　1.2环境税收制度散见于有关税种，专门的环境税种尚未建立 　　1.2.1消费税：我国消费税征收范围涉及五类消费品，其中对环境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等。XX年4月，国家对消费税作出重大调整，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油开征消费税

5、，扩大石油制品的消费税征收范围。同时，将游艇、木制一次性筷子和实木地板纳入征税范围。可是我们生活中对生态环境有害的产品远不止这些，比如塑料袋及其他包装材料、化学溶剂、一次性餐饮用品、洗涤用品，都会不同程度带来环境污染。因此，从抑制对环境造成破坏的特定消费品的消费角度讲，现行消费税征收范围有些窄了。 　　1.2.2车辆购置税和车船使用税：近年来，国内各种交通车辆数目剧增，排放的尾气对环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩托车、电车、农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10%。此外，还对车辆船舶征收车船使用税，分级实行定额

6、税率。 　　1.2.3增值税：其对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物进行生产的企业和产品采取低税率、免税或即征即退的政策。 　　1.2.4企业所得税：按照XX年1月1日起施行的新企业所得税法规定，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 　　从上述分析不难看出，就单个税种来看，有些政策虽有环保意义，但其立法背景和立法精神基于生态环境保护

7、的很少，这些规定各行其是，呈现出零星分散的特点，缺乏系统性。总体上看，我国还没有形成一套完整的以生态环境保护为目的的各税种税制要素相互配合的环境税制体系。政府利用税收手段保护生态环境的力度不够，作用有限。针对我国的环境状况和现行税制中有关环境保护税收措施存在的不足，同时借鉴国外的经验，在进一步完善现行具有环保功能的税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税，使其作为环境税收制度的主体税种，构建起一套科学、完整的环境税收制度体系，成为越来越多的专家学者的共识。 2建立环境税制体系的可行性 　　随着中国经济制度的转型与社会经济的发展，以及与税收政策相关的法律基础

8、、社会条件的成熟，在充分