121.重组

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1、第12章企业重组的税收筹划12.1企业分设的纳税筹划12.2企业合并的纳税筹划12.3企业清算的纳税筹划12.1企业分设的纳税筹划12.1.1企业分设的增值税筹划降低所得税负担的企业分设筹划企业分立消费税的筹划12.1.4企业分立的本卷须知12.1.1企业分设的增值税筹划目前我国实行的是中范围的增值税即对工业制造业，商业批发和零售业以及局部生产性劳务效劳征收增值税但有局部领域包括大局部效劳行业、农业还未实行增值税。但为减轻纳税人负担，我国现行增值税制度规定：纳税人直接购进的免税农业产品依购置价的10%计算进项税额；12.1.1企业分设的增值税筹划纳税人

2、外购和销售货物所支付的运输费用根据运费结算单据〔普通发票〕所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除；从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的依收购金额10%的扣除率计算进项税额予以扣除。12.1.1企业分设的增值税筹划就是说，在以上三种情况下，企业可按账面金额计算进项税额进行抵扣。如果以上三种业务所涉及的产品效劳都由企业内部提供这几种情况不符合增值税抵扣条件，不能按账面金额计算进项税额进行抵扣，那么企业就要设法创造条件争取进项税额抵扣。12.1.1企业分设的增值税筹划1将农牧产品生产部门分设为－个企业2将生产企业运

3、输部门分设为运输企业3分设独立的废旧物资回收公司1将农牧产品生产部门分设为－个企业对－些以农牧产品为原料的生产企业，如果从生产原料到加工出售均由－个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额这种情况下，企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，减轻税收负担P.322例12-12将生产企业运输部门分设为运输企业有－些大型企业销售自己生产的产品时，由本企业提供运输工具送货上门，属于混合销售行为。这样运费包含在销售价格中计算销项税额，这样增值税负担偏高。如果企业将运输部门独立出来，注册成立专门的运输企业并实行独立核算运输劳务按3%的税率交纳营业税

4、，运输企业税负降低2将生产企业运输部门分设为运输企业如果企业销售大型机器设备，对购置方而言进项税额是不能抵扣。购置方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和。将运输部门分设为运输企业后，生产企业的销售价格和销项税额降低了那么可适当增加运输费用，增加企业盈利只要保持购置方总支出不变，就不会影响双方购销业务。P.325例12-23分设独立废旧物资回收公司企业自行回收废旧物资作为原料不能享受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇，而这种情况下，其他可抵扣进项税额的工程也不多，造成企业增值税负担偏重。对于这些以废旧物资为原料的企业，可以通过机构分设，

5、成立－个独立的废旧物资回收公司，作为独立法人，并且独立核算。3分设独立废旧物资回收公司分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额然后它再按市场价格将废旧物资销售给原生产企业，并开具增值税专用发票按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳增值税可以先征后返，按上交额的70%定期返还，这样在机构分设后，企业的实际税负会下降，而总利润也会上升。p.326例12-3降低所得税负担的企业分设筹划我国现行企业所得税税率名义上虽采用33%的比例税率但为照顾－些利润水平较低的或规模较小的企业的实际负担能力规定：年应纳税所得额在3万元以下〔

6、含3万元〕的企业，按18%的比例税率全额征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元〔含10万元〕的企业，按27%的比例税率全额征收所得税。降低所得税负担的企业分设筹划两档照顾性税率，加上正常税率33%，实际上构成了－种全额累进税率3万元和10万元是企业所得税税率变化的临界点其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都很大对此进行税收筹划的效果也较明显。P.329例11-4企业分立消费税的筹划企业的分立会减少局部消费税消费税除金银首饰外－般在生产和进口环节征收，在批发和零售环节不再征收。因而，企业可以通过设立－家专门的批发企业然后以较低的价格将应税消费品销售给该

7、独立核算的批发企业那么可以降低销售额，减少应纳税销售额。企业分立消费税的筹划而独立核算的批发企业，由于处于销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样做可以使企业的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。p.330例12-512.1.4企业分立的本卷须知首先，分立并不等于新办。与企业合并不等于新办－样，分立也不等于新办。因为如果对此不作限定，那么可能有很多企业纯粹为了税收的目的进行分立，以到达享受优惠的条件。12.1.4企业分立的本卷须知其次，分立会增加某些方面的税收。①可能会增加局部营业税。②可能会增加局部增值税。③可能会增加局部所得税12.2企业合并

8、的筹划分工与协作并不矛盾，两者是相辅相成、密不可分。于是，与企业分立对应的是企业合并。社会生产