企业所得税法税前扣除标准与企业会计准则的差异与协调.doc

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1、企业所得税法税前扣除标准与企业会计准则的差异与协调【摘要】本文对企业所得税法税前扣除标准与会计准则产生的差异进行了研究，从国际谒上会计与税法模式及我国所逑得税法与会计的发展历程分画析，总结出差异产生的原因切。通过对差异产生的背景、条件及原则等方面进行分析达，提出由于企业所得税法税荥前扣除标准与会计准则差异簪的存在，导致在企业所得税挨法实施的过程中出现大量难毋以解决的问题，协调成为一唤种必然并指出了协调的途径榴。【关键词】税务与会计模式差异产生原因表现形式铀协调【正文】引言我国从1992年开始，颁布港了我国历史上第一个《企业

2、会计准则》，实现了与国际ㄩ会计准则的接轨。为了适应市场经济的快速发展，2000年又出台了《企业会计纰制度》对1992年的《企业会计准则》进行了重述，骱伴随着经济全球化、一体化布和会计国际化趋势进程的加桨剧，我国于XX年2月颁布备了1个基本准则、38个具沐体准则，实现了和国际会计省准则的趋同。会计改革飞速き发展的同时，税制改革特别瞀是所得税税制改革也取得了裤突破性的进展，XX年3月16日第十届全国人民代表迎大会第5次会议通过了《企ナ15/15业所得税法》，实现了内、癯外资企业所得税的统一，为饱各类企业的发展创造了一个魔公

3、平竞争的税收法制环境。会计与所得税之间关系密切君，从会计与所得税之间漫长巷而曲折的关系史看，分别经竟历了各自为政、相互适应到ん适当分离的历程。这种历程鸾不仅与各国的经济、政治、盾文化有关，而且也与两者的切相互影响、相互促动有关。虹目前，国际上税务与会计模蚕式主要有两种模式，不同的相税务与会计模式对所得税与会计准则的关系会产生不同渖的结果。同时税法与会计的朋不同目标等也对税法与会计之间的关系产生影响，伴随Ｖ着我国会计准则的国际趋同孔，所得税与会计之间的差异鲶有无限扩大的趋势。两者差呆异的无限扩大势必造成会计斧核算成本、征税成本

4、等的提骧高，所以要实现二者的相互舵协调，缩小差异。但差异的矧产生不可避免，应如何缩小膣这种差异是理论上和实践中ニ都应该迫切需要解决的实务蓣问题。一、国际上通行的税务与会计模式(一)英漏美模式“英美模式”，即泺以微观经济理论为基础建立孵的会计模式，实行会税分离。这种模式的会计职能的发丶挥主要表现在为投资者服务违。在以美国为首的自由市场驶经济国家，资本为投资者所侣拥有，财务报表是企业经营者向企业投资者进行报告的一种书面文件。财务报表的虫编制，主要是为企业投资者15/15祢服务。会计准则一般由公认桫的、独立的会计职业团体来诓制

5、定，会计处理方法的选择炫可以完全不受税收规定的限瞰制。美国所得税法会计的葶要求与公认会计准则在许多≡方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认交会计准则主要采用应计制，秫而所得税法则主要依据实现繇制。美国政府也十分重视利瞳用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也导囤致税务会计与财务会计相背戗离。再者，由于按照税法要篼求计算的应税收益和以公认会计准则为依据的报告收益偌之间存在大量的暂记性差异и，使“所得税的跨期摊配”葭成为财务会计中的一个重要难问题。美国公司的资产负债砌表中，往往出现数额可覌的绶递延所得税借项和贷

6、项。[窦1]法德模式“法德模幞式”，即以宏观经济理论为基础建立的会计模式，实行遵会税统一，不允许财务会计阽与税务会计差异的存在。这翌种模式的会计，其职能的发苔挥主要表现在为政府的管理苜和控制服务。税法对会计提窦出了明确的要求，会计准则胡与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税柘法的规定进行。以法国为例，会计主要遵循法律规定弁，除税法外，还包括公司法泛和商法典，但会计模式主要∶以税务为导向。税法的任何踮变动，都将影响公司财务报锊表的内容和形式；同时财务15/15水报表中的报告收益和纳税申＋报表中的应税收益基本上是诽一

7、致的，报表中几乎不会出φ现由于暂记性差异引起的递鼍延所得税项目。另外法国证Ⅰ券市场相对于美国和英国而烙言不是很发达，也是一个重柳要的环境因素，公众投资者蚱对财务信息的需求不很强烈逃，“纳税”成为企业编制财凸务报表的主要目标。[2]威二、我国会计与所得税法鼍发展历程回顾我国在计划晰经济体制下税法与企业财务趸会计制度的关系取决于国家浃与企业的关系。当时国有企膏业、集体企业都是单一的公泔有制，企业没有自己独立的县经济地位和经济利益，政府ゅ没有必要制定独立于税法之癔外的会计法规来保护投资者熔的利益。另一方面无论是国有企业还是集体企业也

8、没有匪要求国家税法保护企业利益梓的愿望。所以那时的税法和悄会计制度具有高度的一致。遁成本费用的列支范围及其标准、各项计提的内容及列支渠道等问题上几乎是完全一箍致的，利润分配经历了统收统支、企业基金制、利润留篮成制、利改税、承包经营责屋任制和税利分流。会计和