会计确认、计量与收入确认_论文

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1、会计确认、计量与收入确认「摘要」确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。本文较为系统地讨论了这两个会计程序。作者认为,确认是财务报表的关键性步骤,因为它是决定记录和报告的第一道关口。本文研究了确认和计量的简短发展与历史。关于确认,文章分析了它的定义、过程(包括初始确认、后续确认和终止确认)和确认标准,然后分析了计量,包括计量的单位、计量的对象、计量的结构、计量属性和确认与计量的关系。最后,文章把讨论的重点放在收入确认上。特别关注SEC的SAB101应用于收入确认的补充指南(1999年12月),

2、作者相信,SAB101和FAS48的有关规定,对于审计我国上市公司的盈利也是非常重要的。确认与计量也是非常复杂而困难的问题,我们将关注改进确认标准和计量属性这两方面的未来发展。「关键词」确认计量收入确认一、会计确认29/29本质上,财务会计是一个立足企业、面向市场的开放的信息系统。它主要运用确认和计量,处理财务数据,使之转化为财务信息并披露相关的非财务信息,通过财务报告(主要是财务报表)的传递,供信息使用者进行投资、信贷和其他类似的经济决策。财务会计作为一个信息系统,它其实由确认、计量、记录与报

3、告四个程序组成,四个程序各有自己的功能。但确认和计量需要会计人员专业判断,在整个会计行为中起导向(决策)作用。一般来说,每一次交易与事项发生,若能作出正确的确认,并给予可靠的计量,则只要遵循复式簿记技术,符合财务报告框架,就能保证财务信息的可靠与相关,并有足够的透明度。会计确认与计量虽然重要,但由于它们所代表的会计决策是一种深层次、鲜为人知的隐蔽的会计活动,经常不被人们所注意,确认尤其是如此。记录与报告则代表会计的行动,比较容易觉察它们。认识任何一个事物,人们总是由浅入深,从现象到本质,经历着一

4、个深化的过程。对于会计的上述四个程序的研究和认识,大体上也是如此。20世纪60年代前,会计尚仅以记录和报告作为自己的特征。例如美国1953年8月,由会计程序委员会组成的会计名词委员会(ThecommitteeonTerminology)重新整理发布的“第1号会计名词公报”(AccountingTerminologyBulletin<ATB>==把会计定义为“一种艺术,将具有或至少部分具有财务特征的交易、事项予以记录、分类和汇总,使之成为有意义的形态并用货币表示以及解释由此产生的结果”(ATB)这

5、个在当时最具权威性的会计定义,完全没有提到确认,至于计量,只是笼统地用“货币表示”来表述。1966年8月美国会计学会为庆祝学会50周年纪念大会而发表了著名的“基本会计理论说明书”(AStatementof29/29BasicAccountingTheory,ASOBAT)。该说明书将会计重新定义为“为了信息使用者可作出判断与决策的辩认、计量和传递经济信息的程序”(ASOBATchapterI)。AAA在会计程序中第一次明确地提出了计量,同时也涉及确认。不过,仍仅用辩认(identifying)这

6、一狭义的概念,与后来的FASB提出的确认(Recognition)概念不尽一致。1970年美国会计原则委员会(APB)发表第4号报告“企业财务报表的基本概念与会计原则”(BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises)仍沿用ASOBAT的观点,但对确认这一会计程序的认识上有了发展。APBStatement认为,财务会计存在着财务会计程序(FinancialAccounti

7、ng29/29Process)。它由一系列操作构成,并在每一会计期间内有系统地加以执行,这一系列程序的第一、二两点就是:(1)选择事项,即将要报告的事项予以识别。因为影响一个企业经济资源及其义务的事项,并不是当其发生时即能加以报告;(2)分析事项,即决定这些事项对企业财务状况的影响(APB,1970),究竟什么是识别即确认,APB在这里作了进一步(尽管不全面)的解释。不过,对于会计确认,作出迄今被公认为科学而全面的解释,应为美国财务会计准则委员会1984年12月颁布的第5号财务会计概念公告。早在

8、FASB的第3号概念公告(1980年12月)的第83段(即取代它的第6号概念公告第143段)就指出,确认是将某一项目正式记入或计入一个主体财务报表的程序。在这一定义的基础上,第5号概念公告对确认的定义,确认与非确认的界限,以及确认的基本标准和收入确认的指南都作了重要的阐述。第一,整个会计程序中,确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口。其中要素的定义又是应否确认的首要考虑因素。“确认是将某一项目,作为一项资产、负债、收入、费用之类正式地记录或计入某一主体财务报表的程序(过程),它包括同时用

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