金融资产的终止确认、结转与转销的区别

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1、在高级会计师练习中，本人发现不少学员、一些老师对什么是终止确认？什么是转销？什么是结转？分不清楚。下面结合实例谈谈三者的区别。教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）编委会编]230页里是这么说的：“终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。”　　什么是转销？《百科名片》里谈到：“转销，是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转。……转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆）账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权

2、投资减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准备等资产减值准备的结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。”   下面咱们用教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）编委会编]上的例子来说明一下，什么是终止确认、什么是转销。   236页{例5-6}：2008年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计

3、提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2008年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。   {分析提示}本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录：    借：存放中央银行款项    60000000       贷款损失准备          12000000         其他业务成本        8000000     

4、  贷：贷款                 80000000    这里的“由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录：    借：存放中央银行款项    60000000       贷款损失准备          12000000         其他业务成本        8000000       贷：贷款                 80000000”该段意思完全是对“终止确认，是

5、指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。”的说明，同时也说明了转销的含义：“甲银行从拥有该贷款到不再拥有该贷款，同时将该贷款结转到“存放中央银行款项  、贷款损失准备  、 其他业务成本 ”。该黑体部分也已经把转销和结转的区别稍作了些说明（指不全面），也就是转销包括核销和结转，涉及到会计科目金额的减少；而结转，通常它是把一个会计科目的发生额和余额转移到该科目或另一个会计科目的做法，不涉及到本会计科目金额的减少。再进一步说明：“转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆）账准备、固定资产减值准备、

6、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准备等资产减值准备的结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。”这里的意思很明显，比如：原来应收帐款为10万元，现在呢，其中因债务人死亡，无法收回的帐款是2万，那么企业就要把该笔坏帐损失结转核销。核销后，应收帐款还剩8万元，同时把应收帐款的坏帐损失部分结转到管理费用，即： 借：管理费用 2万元   4贷：应收帐款  2万元 关于“ 结转”，搜索到一个讲解，你看看吧！ 我相信你看过后，会把转销与

7、结转分清楚的。结转，或期末结转，指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。所谓“结转”，是会计工作中重要的具体业务，通常它是把一个会计科目的发生额和余额转移到该科目或另一个会计科目的做法，这个做法叫结转。结转的目的大体有四个：其一是为了结出本会计科目的余额；其二是为了计算本报告期的成本；三是为了计算当期的损益和利润的实现情况；其四是为了保持会计工作的连续性，一定要把本会计年度末的余额转到下个会计年度。　　下面分别举例说明之

8、：首先为了结出余额，如对存货“产成品”会计科目，要结转本月的生产成本即注销已销产品的成本，目的就是求出产成品的当前余额；其次，为了计算本期的成本，需要结转的成本费用类的科目很多，诸如制造费用、基本生产成本、辅助生产成本、管理费用等都要结转到生产成本科目；再次，为了计算利润，要把当期的销售收入、销售成本、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、所得