变动成本法与全部成本法损益表转换的研究

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1、变动成本法与全部成本法损益表转换的研究会计中国乡镇企业会计中国乡镇企业一、全部成本法与变动成本法损益表编制的区别在两种方法下面，编制损益表时实际上就是按照计算税前损益的计算原理来编制的，从两种成本法编制损益表的格式可以看出来。在变动成本法下，税前利润按照以下两个步骤计算的：第一步销售收入-变动成本=边际贡献；第二步边际贡献-固定成本=税前净利。而在全部成本法下，税前利润也是两个步骤计算的：第一步销售收入—销售成本=销售毛利；第二步销售毛利—期间成本=税前利润。从这两种编制损益表的步骤中，可以看出两种编制损益表方法的两个不同的地方：（1）变动成本和销售成本的不同；（2）固定

2、成本和期间成本的不同。要做到把两种损益表互换的话，必须要了解变动成本与销售成本、固定成本和销售成本本质的区别在什么地方，这就回到了变动成本法与全部成本法各自如何处理产品成本。变动成本法下，产品成本特指变动生产成本，具体包括直接材料、直接人工和变动的制造费用，变动成本包括变动生产成本和变动的期间费用，固定成本包括固定制造费用和固定的期间费用；全部成本法下，产品成本指的是生产成本，具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，期间费用包括固定的期间费用和变动的期间费用。从上面的分析中可以用一个公式来表示变动成本与销售成本之间的关系：销售成本=变动成本+固定的制造费用

3、；另外也可以用一个公式来表示固定成本和期间费用之间的关系：期间费用=固定成本-固定制造费用+变动的期间费用。二、销售产品变动成本与销售成本、固定成本与期间费用关系的分析从上面的分析，可以知道两种方法编制损益表的具体区别在于变动成本、销售成本的不同和期间费用、固定成本不同，如果再仔细分析，我们可以看出主要的原因还是在于固定制造费用的处理方式的不同：变动成本法下，它是作为期间费用的，而全部成本法是作为产品成本的。因此，要把两种表互法律环境因素是指相关的法律、法规以及监管力度、措施等，这是公允价值计量的保障因素。如果相关的法律、法规不完善，监管不严密，极可能会引发公允价值的滥用

4、，甚至沦为利润操纵的工具。3.模型参数因素市场价格是公允价值计量的基础，活跃或不活跃的市场参数都是公允价值的计量参考依据。当有活跃的市场参考价格时，估计的公允价值是比较可靠的；当缺乏活跃的价格参数时，需用数学模型估算，会降低可靠性和相关性。当采用未来现金流量折现法估值时，未来的现金净流量的计算、折现率的选择和收益期限的判断等都是影响估值结果的关键因素。4.资产或负债的流动性因素当企业的资产或负债附带有某些约束条件或社会经济的突变引发其流动性下降甚至流动性缺失时，公允价值计量所依靠市场参考数据会越来越少甚至没有，使公允价值计量越来越困难甚至无法计量，可靠性越来越低甚至丧失。

5、5.计量成本因素公允价值计量必须考虑成本效益原则。公允价值计量成本包括培养成本、获取成本和监管成本。由于公允价值计量的复杂性，操作难度大，必然会大幅增加其计量的成本投入。特别是公允价值的获取成本，当缺乏活跃的价格参数时会面临参数的采集与优选难题，往往要投入更多的人力物力，并需通过专门审计，这个过程发生成本不菲，而且其估值的可靠性难以保证。6.会计人才的素质因素会计人才的素质主要是指会计职业道德素质和会计业务技术与能力素质两个方面。由于公允价值计量涉及较多的假设、估计和判断，甚至需要利用复杂的数学模型进行测算，缺乏相当的业务技术与能力将无法正确实施公允价值计量。同时，会计人

6、员的职业道德和利益取向等主观因素也会直接影响他们的专业判断，从而影响公允价值的估价。四、结语会计计量的各种计量属性之所以不同更主要是因为它们在计量观念上的差异，文章认为公允价值具有全新的计量观念，是一种新的计量属性；公允价值应用意义深远，优点明显，代表了会计计量发展趋势；公允价值在应用中应注意其前提条件和影响因素，在提高相关性的同时，应尽量兼顾其可靠性。总之，公允价值作为一种新的计量属性符合决策有用的会计目标，在未来的会计计量中将显得越来越重要。!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!变动成本法与全部成本法损益表转换的

7、研究会计中国乡镇企业会计中国乡镇企业相变换，我们就必须注意他们之间的关系，处理好固定制造费用。在《管理会计》教材中，对如何把全部成本法和变动成本综合运用，是建立在四个假设条件之上的：①每年的产量全部完工，没有期初、期末在产品；②每年的销量中没有销售退回、销售折让的情况；③各期成本水平（单位变动成本、固定成本总额）、单价不变；④存货采用先进先出法（由于现行会计准则规定存货只能采用先进先出法，这里就不作讨论）。根据上面对全部成本法和变动成本法区别的分析和损益表之间差异的区别，要全面地研究两种方法损益表的互换的关键在于找到变动成本和