第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-与管理层、治理层和监管机构的沟通

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十三章　对舞弊和法律法规的考虑知识点：与管理层、治理层和监管机构的沟通●详细描述：（一）与管理层的沟通　　如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽快将此类事项与适当层次的管理层沟通。　　拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。　　（二）与治理层的沟通　　如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可　　能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。　　（三）与监管机构

2、的沟通　　如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。　　例题：1.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A解析：有关计划的审计范围和时间，注

3、册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。选项A:注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。2.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为

4、做出正确的专业判断。在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）。A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期正确答案：C解析：审计工作中的重大困难，包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的证据；(

5、5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。选项C属于项目组自己修改时间预算，而不是不合理的要求，故选项C不需要沟通。3.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。A.甲公司所在待业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C

6、.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力正确答案：D解析：不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。4.注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在与家公司管理层和治理层沟通时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程

7、序的性质正确答案：D解析：注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，

8、注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；(4)审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；(5)注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。5.在确定与被审计单位管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化B.可能