非货币性交易计价问题探微

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1、非货币性交易计价问题探微：[张桂娥]为了规范非货币性交易的会计核算，财政部先后制定了有关会计准则和制度。但在实际操作中，仍有一些问题需要进一步明确和规范。本文拟结合《企业会计准则——非货币性交易》中的一些问题进行探讨。一、原准则中公允价值使用的弊端财政部１９９９年颁布的《企业会计准则——非货币性交易》对非货币性交易的入账价值做出的规范是：换入资产入账价值的确定基础是换出资产的账面价值与公允价值较低者，即当换出资产的公允价值高于账面价值时，按账面价值作为换入资产的入账价值；当换出资产的公允价值低于账面价值时，按公允价值作为换入资产的账面价值，资产减值部分计入损益，以体现谨慎性原则。但执

2、行结果是多数的企业利用公允价值是“交易双方自愿达成的”这一特点，在交易中大幅度地抬高或压低交易金额，从而达到调整利润的目的。可见，公允价值未能公允是原非货币性交易会计准则中未能解决的一个难题。二、现行会计制度对非货币性交易的计价规定及存在的问题为了限制滥用公允价值所带来的任意调整利润现象，《企业会计制度》对非货币性交易中公允价值的使用作了严格的限制，规定非货币性交易取得的资产其入账价值应以换出资产的账面价值加上相关税费作为入账价值，不再使用公允价值。在入账价值中需要用公允价值的仅有以下三个方面：①判断交易是否属于非货币性交易时，用补价与换出资产公允价值加补价之比来确定（以２５％为限）

3、。②收到补价时，应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值。③换入多项资产时，多项资产的入账价值以其各自公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础对换出资产的账面价值进行分配。企业用无形资产与另一企业短期投资进行交换时，其会计处理方法是：①当无形资产公允价值大于账面价值时，企业资产未发生减值，遵循谨慎性原则，按换出资产账面价值作为换入资产价值，不确认收益，会计分录为：借：短期投资；贷：无形资产。②当无形资产公允价值小于账面价值时，换出资产发生减值，按规定还是以换出资产账面价值确认换入资产价值，不确认损失。③根据《企业会计制度》要求计提资产减值准备的规定，对交易中

4、的减值部分到期末以计提减值准备的方式转入损益，会计分录为：借：投资收益；贷：短期投资跌价准备。如此处理存在以下问题：１．《企业会计制度》不采用公允价值入账，以限制用公允价值随机调整当期利润的现象。但是按换出资产的账面价值作为换入资产价值入账，当资产发生减值时虚增资产，不符合谨慎性及客观性原则。２．期末对企业资产进行全面检查时，对发生的减值计提减值准备又存在这样的问题：第一，不符合计提减值准备的条件。制度规定：“企业应当定期或者至少每年年末终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地估计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产损失计提资产减值准备”。而非货币性交易中的资

5、产减值是在交易发生当期就已经产生，不应到年末与其他资产可能发生的损失一起预计损失，计提减值准备。第二，不符合配比原则。非货币性交易发生的资产减值，损失没有反映在当期，虚增了资产价值，而后利用计提减值准备的方式将交易损失计入后期，显然不符合期间配比原则。三、建议在目前我国公允价值市场尚不活跃的情况下，在非货币性交易中换出资产的公允价值低于账面价值时，还是应该将损益体现在非货币性交易的当期。为了防止滥用公允价值和利用非货币性交易操纵利润，而又不致按换出资产账面价值作为换入资产价值入账形成虚增资产现象，建议按下述原则处理：１．当换出资产发生减值时，换入资产的入账价值以换入资产原账面价值为基

6、础计算。２．将换出资产账面价值与换入资产账面价值的差额分别处理：当换入资产账面价值高于换出资产账面价值时，差额计入减值准备；当换入资产账面价值低于换出资产账面价值时，差额计入营业外支出。３．涉及补价情况时确认损失的做法，即将补价部分与其配比的成本、损益与扣除补价后的部分分两步进行账务处理：①先确认与补价对应的成本部分，将补价与成本配比，然后确认出收益，再对补价部分作单独账务处理。②将换出资产扣除补价后的剩余部分，按不涉及补价的情况处理。四、结束语公允价值是非货币性交易的基础，在现阶段，我国限制其使用，主要考虑到是它的公允性问题。如果交易中公允价值失去了公允性，就必定影响到企业资产的价

7、值，最终会反映到损益上来。所以关键是要保证公允价值的公允性。由于我国目前市场规则尚不健全，公司治理结构也很不完善，需要深化改革，逐步加以解决，使非货币性交易的账务处理尽快回到公允价值的基础上来。?