企业内部审计前沿问题研究

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1、企业内部审计前沿问题研究现代内部审计作为受托责任的一种控制机制，以价值增值为目标，在促进内部控制，防范企业风险，确保企业持续有效运行方面发挥着重要作用。然而在公司治理过程中，很多人在内部审计的认识上出现了一些误区，如内部审计定位不准确、独立性被过度强调、范围被拓宽等等，因此有必要对内部审计的定义、现代理念、发展趋势、主要内容等进行深入的探究以解决这些问题。　　　　一、内部审计概念的演变　　内部审计是在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生并发展的，它是经营管理实行分权制的产物。经济全球化的发展和公司治理的需要对内部审计提出了更高的要求，传统的内部审计的职能

2、定位已经不能满足公司治理的需要。随着企业管理的需要和内部审计理论的发展，企业内部审计的职责、服务对象、审计内容和目标发生了巨大的变化，自国际内部审计师协会成立以来，对内部审计的概念进行了七次定义，每次定义都给内部审计带来了很大的变化。内部审计的职能由监督发展为确认、控制、咨询和治理，渗透到了组织运营及管理的方方面面；内部审计的内容由财务审计到经营审计，再到治理审计，关注企业风险，加强内部控制；内部审计的理念由消极防弊到积极兴利再到价值增值，为企业创造价值。内部审计概念演变体现了内部审计理论内涵认识的不断深入；社会对内部审计职能和作用的不断挖掘。　　1999年，国

3、际内部审计师协会新的《国际内部审计专业实务框架》实施，内部审计概念得到革命性的发展，IIA将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这次定义对内部审计的发展具有深远的影响，主要体现在三个方面：　　（一）增加了咨询服务功能　　把内部审计设计成主动的以客户为中心的活动，其关注的关键问题是控制、风险管理与治理，强调要通过内部审计的咨询服务职能，改善风险管理、控制和治理过程，为组织提供增值服务。　　（二）明确了内部审计着力点　　

4、扩大了内部审计的范围，将内部审计的工作范围延伸到包括风险管理、控制与治理程序，明确了内部审计职能有效发挥的着力点是“风险管理、控制和治理”。　　（三）升华了内部审计的目标　　将内部审计目标与组织目标相统一，通过清晰地陈述内部审计旨在增值与改善组织运营，强调了内部审计对组织的重要贡献，即“通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。　　二、企业内部审计的现代理念　　国家审计署石爱中（2007）副审计长提出内部审计的理念主要包括：重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规

5、，更重3E（经济性、效率性、效果性）；重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动①。　　王光远教授（2007）提出了根植于受托责任和内部控制的现代内部审计理念，他认为内部审计是确保受托责任履行的控制机制；控制评价是内部审计的执业秘诀；内部审计是风险管理的确认者、是对风险管理的再管理；内部审计是治理主体可依赖的、极具价值的资源；确认和咨询是内部审计的两大服务领域；内部审计是企业变革代理人；内部审计高度重视客观性；建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则；内部审计是利润中心或投资中心；内部审计可以实

6、现价值增值。　　亚洲内部审计师协会联合会主席陈华也提出了企业内部审计的现代理念。他认为：内部审计产生于经济危机中，每次经济危机都给内部审计带来机遇和挑战；确认和咨询是现代内部审计的两大服务领域，组织应根据不同环境，相继形成不同比例的服务组合；内部审计的理论基础是委托代理理论和现代管理理论，方法论是系统论、控制论、信息论，独立性和客观性是其两大属性；内部审计作为公司治理的重要基石，应当融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计，变革传统的内部审计角色；内部审计师应当做好企业的系统工程师，内部控制师，风险评估师以及信息代理人。　　龙罡（2008）在其《现代内部审计

7、十大理念》一文中将内部审计的十大理念表述为：内部审计职业化和专业化，是内部审计发展的必然选择；内部审计是一项为组织增加价值的活动，一流的企业，需要一流的内部审计；内部审计需要规范化、标准化，但更需要企业特色；内部审计要实现“有为就有位，有位更有为”的良性循环；时代的呼唤，使内部审计从幕后走向前台；“防范胜于查处，审计寓于服务”，内部审计要担当“公司顾问”和“经济良医”；内部审计要学会发挥“营销”作用；内部审计信息化是内部审计发展的必经之路；从“孤军作战”到联手管理，提倡借脑运作，采取参与合作的工作方式；内部审计人员应学习哲学，培养逻辑思维能力。　　笔者认为企业内

8、部审计现代理念主要包含三