企业税务筹划的风险与防范措施刍议

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1、企业税务筹划的风险与防范措施刍议税务筹划是指企业管理者通过对企业生产经营、投资、筹资等活动的合理安排实现减少税务支出、达到企业利益最大化的活动。从理论上讲，税务筹划能够显著降低企业税负，间接增加企业价值，然而，在实际运作中，很多企业却难以达到预期效果，导致税务筹划失败。从根本上说，导致该现象的原因是税务筹划风险未能引起企业管理者的重视，决策者在制定筹划方案时，不应只考虑到降低税收成本的，还应重视其风险控制，从而增加筹划方案的可行性，实现税务筹划目标。一、税务筹划风险的定义风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险，税务筹划

2、作为企业财务管理活动的重要内容，在给企业带来利益的同时，也有着一定的风险，有学者认为，税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失，也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。通过对既往学者对税务筹划风险的定义，笔者认为，税务筹划风险是指企业在进行税务筹划的过程中因各种因素的影响而使得筹划结果偏离预期的可能性。在分析税务筹划风险的含义时，应留意以下几点：（1）税务筹划的主题是纳税者，无论是筹划方案的制定者还是企业本身，抑或是税务代理机构，最终筹划方案的结果均由纳税者承担，因此，在进行税务筹划时必须考虑风险的存在。（2）税

3、务筹划的风险是因客观不确定因素决定的，其发展有自身的规律性，独立于筹划主体而存在；税务筹划的风险是指筹划结果偏离预期的可能性，这不仅包括收益低于预期，同样包括收益高于预期的情形。税务筹划的风险是客观的，如果纳税人在制定税务筹划时没有对这些风险给予充分的考虑，未进行有效的控制，则必定会违背税务筹划的原则，得不偿失。虽然不同性质的企业所面临的税务筹划风险也不尽相同，但总体而言，税务筹划风险具有以下特征：（1）客观性，税务筹划的风险是客观存在的，不因人的意志而改变，由于企业所处的市场环境的复杂性和不确定性，税务筹划风险总是时时存在的。（

4、2）不确定性，税务筹划是企业重要的财务管理活动，随着市场经济的不断发展，税务筹划风险的结构、大小与表现形式也必定会千差万别，显示出很大的不确定性。（3）可度量性，虽然税务筹划风险是不可避免的，但制定者仍然可以通过对潜在风险因素的分析来制定合理的税务筹划，控制风险造成的损失。（4）效益性，税务筹划风险能够带来损失，但同样能够带来收益，风险与收益是并存的，制定税务筹划的关键在于通过理性的风险规避来获取最大的税务收益。二、税务筹划风险的成因1．税务筹划的主观性如何设计、制定并实施税务筹划，几乎完全取决于税务筹划制定者的主观判断，如对国家

5、税收政策、企业运行能力等方面。主观性使得税务筹划方案无外乎两种结果，成功和失败。通常，税务筹划制定者的业务素质越高，其所制定的税务筹划成功的概率也就越高，反之，失败的概率就越大。从当前我国大部分企业决策者的业务素质来看，很多决策者对企业财务、国家税收以及相关法律的掌握程度不高，而因此也导致企业的税务筹划很难达到预期效果。2．税务筹划的限制性限制性是税务筹划风险的成因之一，任何企业的税务筹划都是在一定的条件下制定并执行的税务筹划至少应包括以下两个方面：首先，纳税者的自身条件，包括纳税者的业务水平与企业的经营活动情况；其次，现行税收政

6、策留给税务筹划的空间。在现行的税收政策中，很多优惠措施是有条件限制的，在这些限制条件中开展税务筹划很大程度上制肘了企业经营的灵活性，也可能会增加企业经营成本。此外，随着市场经济的发展，国家税收政策也在不停的变化，这不仅使得企业税务筹划的难度大为增加，也增大了税务筹划所面临的风险。3．征纳双方对税务筹划的认定差异税务筹划应在法律允许的范围内开展，但队伍机关对税务筹划方式的认同与否是决定税务筹划是否合法的主要因素，而这种主观性较强的认定也是决定企业税务筹划成败的重要因素，当前，很多企业的税务筹划都存在征订双方的理解偏差，究其原因，主要

7、有以下几点：首先，税收法律法规不完善，税收条款不完善，使得双方对税收政策存在不同理解，从而在制定税务筹划时存在不同的出发点；其次，税收政策的弹性空间也赋予了税务机关一定的自主裁量权，为税务筹划认定偏差提供了更大的可能性；最后，税务人员素质不齐也是导致认定偏差的重要因素，企业制定的税务筹划一旦被税务机关认定为不合法，则该税务筹划不但无法给企业带来任何利益，还会使企业承担相应的经济损失，造成额外的税收成本。4．经营环境的变化税收贯穿在企业生产经营的整个过程中，企业税务筹划是在一定法律环境下、一定时间内根据企业的生产经营制定的，具有鲜明

8、的时效性和针对性，企业想获取某个税收利益，就必须使其经营活动在该方面符合相关税收政策的要求。企业税务计划的制定，不仅要受到内部经营决策的制约，还会受到外界因素的影响，且外界因素的影响是企业凭自身决策难以改变的。此外，税收政策的倾斜也在一定程度上限制