营改增对中小机场税负影响浅析

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1、营改增对中小机场税负影响浅析营改增机场税负　　根据财政部国家税务总局有关文件精神，自2012年1月1日起交通运输业和部分现代服务业将陆续改征收营业税为增值税。最先在上海市试点，目前试点已逐步扩大至北京市、天津市、江苏省等省市，并在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上新增11%和6%两档低税率。根据此次税制改革精神，民用机场也在此次“营改增”范围内，参照《国务院国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）及相关附件精神，民用机场从营业税的交通运输业变更为增值税的现代服务业中的物流辅助业。机场主营业务收入

2、的税率也从营业税的3%变更为增值税的6%。税率上升较多，税改对中小机场税负影响有多大，本文简要分析如下：　　一、税负情况预测　　1、较长时间才能体现出中小机场税负水平　　增值税和营业税是两个完全不同的税种，单从税率来看，税改后增值税税率远高于营业税税率，但增值税仅对增值部分征税，税改以后对中小机场而言，税负是增加还是减少主要取决于增值部分，而不是传统营业税计税依据的营业收入。同时维持机场运作的一次性投资金额较多，产生的进项税额比较集中，不能以某个特定年度的纳税情况来判断税负水平。　　现举例进行分析：某机场年旅客吞吐量为50万人次，持续经营20年（假设吞吐量保持不变），期初投

3、资5亿元，其中生产性设备1亿元（空管设备、特种车辆等，跑道、候机楼及附着设备无法抵扣增值税），进项税额约1450万元（主要税率17%）。机场投入营运后，年各项收入预计5000万元，年销项税额280万元（主要税率6%）。每年平均设备改造费用600万元（不进行重大设备改造），日常耗用（可取得增值税票）400万元，两项合计进项税额145万元（税率17%）。正常经营10年左右，设备进入更新改造期，预计重大设备采购5000万元，进项税额约725万元（税率17%）　　（1）增值税范畴下可能的税负情况　　假设该机场建设初期即纳入增值税范畴，正常经营10年销项税合计2800万元，可以抵扣的

4、进项税合计2900万元（1450+145*10），此10年基本不需要纳税，下一个10年进入更新改造期，正常经营10年销项税合计2800万元，可以抵扣的进项税合计2175万元（725+145*10），需要纳税625万元。持续经营20年需纳税约600万元。　　因目前营改增改革，大部分机场已持续经营较久，期初建设投资不能抵扣，在这种状况下，该机场持续经营20年需要纳税约1975万元（280*20—145*20—725）。即一个年吞吐量在50万元人次的机场持续经营20年，所需缴纳增值税在600万元至2000万元之间。　　（2）营业税范畴内税负情况　　而在营业税纳税范畴下，年收入50

5、00万元（80%为主营收入，税率3%；其他收入占20%，税率5%），应纳营业税为170万元，20年则需纳税3400万元。　　（3）营业税和增值税税负情况比较　　从上述分析可看出；增值税下比营业税下最少减税1400万元，可见减税明显。　　中小机场吞吐量虽有大小，但保障航班安全运营所必须的空管设备、特种车辆等投资规模相差不大，且每年设施设备更新改造，维系机场运作的日常耗用也基本相当（每天保障航班数量1个和10个甚至更多，所必须的基础设施设备基本相同），即可用于抵扣的基础设施设备采购进项税额相当，所以就建设规模相当的中小机场而言，吞吐量高的比吞吐量低的税负水平要稍高。从总体和长远

6、而言，改征增值税后税负水平一定会有所降低，符合“营改增”试点方案中“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的基本原则：。　　二、“营改增”需要注意的问题　　民用机场是高投入、高风险、低产出的行业，目前除少量大型机场盈利外，中小机场基本处于亏损状态，主要依靠国家和地方财政资金支持，经营现金流较紧张。应当在合理规避税务风险的前提下，控制税负，减少资金流压力。因此目前已经或即将进行“营改增”的中小机场应该注意的问题是，进项税额的确定存在不利因素且收入确认的也有一定的特殊性：　　1、机场是纯服务行业，成本费用构成中外购原材料占比较少，成本费用构成主要以劳动力、摊销（折旧等）成本和利

7、息支出为主，导致成本费用所产生的可抵扣进项税额非常有限。　　2、机场投资和建设具有一定的周期性。税改时机场均已处于营运状态，期初存量动产所包含的进项税额已不能抵扣。　　3、机场账面资产中生产性不动产占比较大，机器设备相对较少，如候机楼、停机坪及跑道在固定资产中占较大比例，但该部分资产几乎不能为企业带来可抵扣进项税额。　　4、部分中小机场的建设项目（包括设施设备采购）由地方政府投资，并由政府委托的部门实施，形成资产后再移交机场使用，该部分资产形成的进项税额几乎不能抵扣。　　5、机场不同于制造型生产企业，收入的确认一般