纳税筹划中会计政策、会计估计的选择

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1、纳税筹划中会计政策、会计估计的选择企业进行纳税筹划的有效途径之一就是依税法合理利用会计政策、会计估计的选择,以达到较小的纳税成本。以下笔者就企业主要经济业务的纳税筹划进行探索。一、会计政策的选择空间（一）固定资产折旧折旧是成本、费用的重要组成部分。由于对同一固定资产采用不同的折旧方法，会使所得税税款提前或滞后实现，从而产生不同的时间价值。作为企业，都希望尽快地折旧，即采用加速折旧的方法，一方面可以在折旧期少缴所得税；另一方面可以尽快地收回，加速资金的周转。许多企业利用加速折旧的方法取得税收的收益，其实这是一种不当的会计处理。按照《企业会计制度》规定，企业折旧的

2、方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，但税法规定，一般企业对固定资产折旧只能采取平均年限法计提折旧，企业的会计处理与税法规定不一致，计税时应按税法规定进行调整。税法对可采用加速折旧法的企业和固定资产作了严格的限制。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合相关法律法规的规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款等损失。（二）存货计价方法在存货计价方式的筹划中，要选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，对企业所得税税前扣除而言，将更有利于企业减少税负。一般情况下，企业在利

3、用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。一般说来，在物价持续上涨情况下，企业适宜选择后进先出法，以便产生较低的净收益，从而达到减轻企业所得税负担的目的。但如果该企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；在物价持续下跌的情况下，企业适宜选择先进先出法，这样才能达到减轻所得税负担的目的。但如果该企业正处于所得税的免税期，企业就可以通过选择后进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；

4、在物价波动较大的情况下选择加权平均法或移动平均法进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税额上下波动，避免因刚性的税收引发企业财务危机。由于企业一经选定某种方法，就不准轻易变更，所以企业在进存货计价方法选择的筹划中，应进行充分的市场调查，多方搜集准确的信息资料，并在科学预测分析的基础上，对今后物价走势做出一个客观、理性、准确的判断，用多种存货计价方法计算出多组数据，然后选择一种最有利于自身“成本扩张”的存货计价方案。（三）长期股权投资核算方法《企业会计制度》规定：长期股权投资的核算方法有两种，成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选

5、择的空间。综观成本法和权益法：成本法在被投资企业投资收益已实现但未收回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否收回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。此外，采用成本法，即便投资收益收回后也会出现滞纳税款的现象，因为一般来说股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税。但由于成本法和权益法不是可随意选择的，如果投资企业想通过对两种方法的选择进行筹划，除了要控

6、制自己在被投资企业中所占股权的比例以外，关键的问题还是要注意税法上规定的被投资企业在会计上是否实际作利润分配。二、会计估计的选择空间（一）折旧、摊销年限的估计（二）减值准备项目的估计（三）成本、费用列支的估计