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1、税务筹划模型应用探析■贺飞跃--------------------------------------------------------------------------------《财会通讯》 2006年第11期税务筹划模型是连接税务筹划目标与技术的纽带,绝大部分税务筹划案例,都可以运用以下一种或多种模型解决。一、固定抉择模型固定抉择模型,或称有效税务筹划模型,是通过确定纳税人与交易相关的全部税收成本与收益以及全部非税成本与收益,帮助纳税者确定和评估最优税收策略的数学模型。没方案1的税前利润为I1,税收总额为T1,税后利润为B1,则有“B1=I1-T1”;设方案2的税前利
2、润为I2,税收总额为T2,税后利润为B2,则有“B2=I2-T2”。若B12,则选择方案2。由上可知,为实现税务筹划最终目标,应选择税后利润最大的方案。[例1]某塑料制品有限公司于2001年7月开业,自行收购废旧塑料用于生产塑料制品对外销售。该公司每月自行收购废旧塑料500吨,每吨2000元。购入水电、修理用备件可以抵扣进项税额4万元,生产塑料制品对外销售的收入为150万元。该公司每月应交增值税21.5万元(150×17%-4),每月应交城建税和教育费附加.2.15万元(21.5×10%),增值税税负率为14.3%(21.5÷150),而据税务部门统计,一般企业的增值税税负率仅为
3、5%左右。筹划误区:如果该公司不直接收购废旧塑料,而是从废旧物资回收公司购进,则可以抵扣一定的进项税额,从而降低增值税负。于是,2002年1月,该公司决策层决定向废旧物资回收部门购买废旧塑料,每吨价格2400元,假设其他数据不变,根据物资回收单位开具的普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税额为120000元(2400×500×10%),该公司每月应交增值税9.5万元(150×17%-12-4),每月应交城建税及教育费附加0.95万元(9.5×10%),增值税税负率为6.3%(9.5÷150)。与自行收购相比,每月节省增值税及附加13.2万元(21.5+2.15-9.5-0.
4、95),增值税税负率也大幅下降,从14.3%下降到6.3%。但是,由于每吨购买价格从2000元提高到2400元,购买500吨废旧塑料多支付价款200000元[(2400-2000)×500],每月利润反而下降6.8万元(20-13.2)。筹划后,原材料价格增加的幅度超过了进项税额增加的幅度,走进了税务筹划的误区。有效筹划:若该公司将收购废旧塑料的部门设立为一个废旧塑料回收公司,那么不仅回收公司可以享受免征增值税的优惠,该公司仍可根据回收公司开具的发票抵扣进项税额。2002年4月,公司实施了上述方案,自设的废旧塑料回收公司收购时,每吨价格2000元,然后以每吨2400元的价格销售给
5、塑料制品有限公司。塑料制品有限公司每月可抵扣购进废旧塑料进项税额12万元,而购进价格增加的20万元由其设立的废旧塑料回收公司赚取,对集团而言并不爱影响。与自行收购相比,增值税及附加减少13.2万元,集团利润总额也相应增加13.2万元,集团净利润将增加8.844万元113.2×(1-33%)]。经调查分析,设立回收公司增加的成本基本上是同定成本,且低于节税数额,随着该公司生产规模的日益扩大,其筹划利益会越来越大。二、相机抉择模型相机抉择模型,或称均衡点模型,是根据两种纳税方案的纳税及税后利益的均衡点,对纳税方案进行相机抉择的数学模型相机抉择模型的基本步骤为:(1)设变量X;(2)设
6、置两套纳税方案;(3)令两套纳税方案的税额或税后利益相等;(4)解出处于均衡点时的变量XE(5)依据实际值与XE值的比较,判定两套纳税方案的优劣。【例2】某企业有房龄40年的旧礼堂一座,账面原值为10万元,已闲置不用。当地税务主管部门规定企业按自用房产原值扣除30%后的余值计税。该礼堂每年应缴纳的房产税税额为840元[100000×(1-30%)×1.2%],为提高经济效益,企业拟将该礼堂出租给A公司做仓库使用,双方初步商订每年的租金为24000元。由于改变礼堂的用途,其每年应缴纳的房产税税额将变为2880元(24000×12%),应纳房产税额比原先增加2040元(2880-84
7、0)。经筹划,决定将原拟定出租的礼堂用于向包括A公司在内的客户提供仓储服务一这样就避免了因改变房屋用途而加重企业的房产税负担。而且由于仓储与租赁业务均属营业税“服务业”税目,适用的营业税税率相同,此举也不会影响企业的营业税及附加负担推而广之,没房产余值为P,房产租金为R,房产租金与房产余值之比为“X=R÷P”。自用房产应纳房产税1.2%P,出租房产应纳房产税12%R,根据纳税均衡点模型,令两者相等,则:1.2%P=12%R解得:XE=R÷P=0.1则当X=0.1时,自用与出租房产
