上市公司内部控制信息披露问题研究

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1、上市公司内部控制信息披露的问题研究1绪论1.1研究背景美国安然、世通的会计丑闻充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上、内部控制信息披露徒具形式等问题。鉴于此，2002年7月30日，美国总统布什签署了《2002年萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActof2002），在内部控制及其相关信息披露方面实施严刑峻法，规定公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，并且要求随定期报告一同披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，这份内部控制报告还必须经负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。2004年年底，针对国际企业界频繁发生的高

2、层管理人员舞弊现象，国际著名的反虚假财务报告委员会（Treadway委员会）颁布了概念全新的COSO报告，即《企业风险管理——总体框架》（EnterPriseRiskManagement，简称ERM）。此报告对内部控制信息披露不论是在框架方面还是在要素方面，均有相当大的突破。我国上市公司内部控制方面的问题同样不容忽视。2004年伊利股份高管被拘、创维数码董事局主席被捕以及2005年科龙电器顾雏军被刑事拘留等事件，无不显示我国公司治理环境中内部控制的薄弱及其相关信息披露的缺乏。上市公司内部控制的完善与否和执行情况正日益成为监管机构和投资者关注的焦点。越来越多的投资者已经意识到，一家有投资价值的

3、上市公司不仅需要具有良好的经营业绩和发展前景，还必须拥有良好的内部控制制度信息披露机制。1.2研究现状1.2.1国外研究现状美国对内部控制信息披露的争论已经持续了20多年。直到2002年美国国会通过《萨班斯法案》，正式提出上市公司披露内部控制信息的强制要求。该法案的出台是美国在上市公司内部控制的缺陷充分暴露、欺诈案愈演愈烈的情况下，加强会计监管、坚定投资者信心的政府举措。根据《萨班斯法案》，披露内部控制信息应当包含两个实质内容：一个是管理当局的责任声明，即管理层负责建立和维护内部控制系统及相应控制程序；另一个就是管理层对内部控制有效性进行评价，并出具评价报告。《萨班斯法案》的颁布，标志着美国

4、上市公司的内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围。1.2.2国内研究现状国内对内部控制信息披露问题的研究主要集中于国外有关法律和学术成果的引入和介绍，对中国相关法律法规的不足分析以及对我国上市公司内部控制信息披露状况的描述性研究，分析其存在的问题，并提出相关的改进措施等。1.3研究意义上市公司作为企业经营的一种高级形式，牵涉到各种投资者的利益。其业绩好坏、财务报告的可靠与否都将关系到我国证券市场乃至整个经济市场的发展前景，而上市公司的内部控制问题则是影响其业绩好坏与财务信息可靠性的重要因素。随着新的《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规的颁布和实施，以及对内部控制认识的不断深化，我国上市

5、公司也越来越重视内部控制问题。内部控制信息属于定性信息，但应当看到，定性信息的相关性未必比定量性信息逊色，非货币信息未必不比货币信息重要。上市公司内部控制信息披露的质量直接影响投资者信息的获取，而投资者必须依赖获取的信息才能形成对其内部控制的判断，进而作出投资决策。我国关于这方面的规定发布时间不长，与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段；对一般性上市公司内部控制信息披露还缺乏明确、详细、系统的规定。因此，进一步研究上市公司内部控制信息披露制度有着非常重要的意义。针对以上现状，如何改善我国上市公司内部控制信息披露，国内学者把研究重心都放在了披露状况、披露形式上。而笔者认为，只有先弄清楚了上市公司

6、内部控制信息披露的现状和相关理论制度，才能够有针对性地解决我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，进而提出改进策略。因此，下面的研究将着重于我国上市公司内部控制信息披露的问题，并在此基础上有针对性地提出改进我国上市公司内部控制信息披露的建议。2上市公司内部控制信息披露的概述2.1上市公司内部控制信息披露的作用1．内部控制信息披露的基本概念内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制是实现企业目标的手段，建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内

7、部控制的状况，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露建立在董事会和管理当局对内部控制评价的基础上。为了了解内部控制的设计是否适当、执行是否有效，企业管理当局（或其指定人，如内部审计机构）应定期根据一定的标准对本单位内部控制设计和执行的有效性进行评估。管理当局对内部控制进行自我评估后，应提出一个提供给外部信息使用者的报告，这就是内部控制信息披露。内部控制信息披露有利于促进管理当局发现内部控制缺陷