硕士论文-erp环境下的会计实时控制与案例分析

《硕士论文-erp环境下的会计实时控制与案例分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

湖南大学硕士学位论文ERP环境下的会计实时控制与案例分析姓名：郭小芬申请学位级别：硕士专业：会计指导教师：彭江平20080401 ＡｂｓｔｒａｃｔＷｉｔｈｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｃｏｍｐｕｔｅｒａｎｄＩｎｔｅｒｎｅｔ，ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ－ｂａｓｅｄｂｕｓｉｎｅｓｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔｉｎｔｈｅｃｏｒｅｏｆＥＩ冲’ｓｐｒｅａｄｓｉｎＣｈｉｎａ．Ｉｎｓｔｅａｄｏｆｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｂｕｓｉｎｅｓｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔｎｏｗａｄｏｐｔｓｔｈｅｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ－ｂａｓｅｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｏｎｏｎｅｈａｎｄ，ｔｈｅｔｒａｎｓｆｌｏｒｍａｔｉｏｎｃｈａｌｌｅｎｇｅｓｔｈｅｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｏｎｔｈｅｏｔｈｅｒｈａｎｄ，ｌｔｐｒｏｖｉｄｅｓａｎｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙｆｏｒｔｈｅｄｅＶｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｔｒｏｌｔｈｅｏｒｙ・Ａｎｅｗｗａｙｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｔｒｏｌ—ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅａｌ一ｔｉｍｅｃｏｎｔｒｏｌｄｒａｗｓｍｏｒｅａｎｄｍｏｒｅａｔｔｅｎｔｌｏｎｆｒｏｍｅＩｌｔｅｒｐｒｉｓｅｓａｎｄｐｒｏＩｎｏｔｅｓｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｓｏｆｔｈｅｔｈｅｏｒｙａｎｄｐｒａｃｔｉｃｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｔｒ０１．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒｒｅｖｉｅｗｓｔｈｅｏｒｉｅｓｒｅｌａｔｅｄｔｏｍｏｄｅｆｎｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇａｎｄｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｔｒｏｌａｎｄａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｐｏｓｓｉｂｉｌｉｔｙａｎｄｎｅｃｅｓｓｉｔｙｏｆａｃｃｏｕｎｔｌｎｇｒｅａｌ－ｔｌｍｅｃｏｎｔｒｏｌｕｎｄｅｒｔｈｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｏｆＥＰＲ．ｏｎｔｈｅｂａｓｅｏｆｗｈｉｃｈ，ｔｈｅｐａｐｅｒｐｏｉｎｔｓｏｕｔｔｈａｔｆｒｏｍｔｈｅａｎｇｌｅｏｆｓｙｓｔｅｍｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｅｓｙｓｔｅｍｉｓｍａｄｅｕｐｏｆｔｗｏｐａｒｔｓ．Ｃｏｎｓ仃ｕｃｔｅｄｂｙｔｈｅｔｅｃｈｎｏｌｏｇｉｃａｌｐｒｏｃｅｓｓｒｅｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎｔｈｅｏｒｙ，ｔｈｅａｕｔｈｏｒｆｉｎｄｓｏｕｔｄｉｓａｄＶａｎｔａｇｅｓｏｆｔｈｅｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄｂｒｉｎｇｓｏｕｔｔｈｅｔｈｏｕｇｈｔｏｆ。ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓｒｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇｕｎｄｅｒｔｈｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｏｆＥＲＰ：Ｗｉｔｈｔｈｅｈｅｌｐｏｆｉｎｆ．ｏｒｍａｔｉｏｎｔｅｃｈｎｏＩｏｇｙ；ｔｈｅｔｈｏｕｇｈｔｕｎｉｎｅｓｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓ，ｂｕｓｉｎｅｓｓｐｒｏｃｅｓｓａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｐｒｏｃｅｓｓａｎｄｅｓｔａｂｌｉｓｈｅｓａｆｉｎａｎｃｉａｌａｆｒａｉｒｓｕｎｉｔｙ．ＩｔｉｌｎｐｌａｎｔｓｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｌｎｇｐｒｏｃｅｓｓＩｎｔｏｔｎｅｂｕｓｉｎｅｓｓａｃｔｉｖｉｔｙａｎｄｒｅｆｌｅｃｔｓｔｈｅｒｅａＩｂｕｓｉｎｅｓｓａｃｔｉＶｉｔｙａｔａｎｙｔｉｍｅ．Ｔｈｅｎｉｔｉｍｐｌａｎｔｓｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅａｌ－ｔｉｍｅｃｏｎｔｒｏｌｍｅｔｈｏｄｓ（ｍａｉｎｌｙｉｎｃｌｕｄｉｎｇｔｈｅａｄＶａｎｃｅｄａｃｃｏｕｎｔｌｎｇｃｏｎｔｒｏｌｍｅｔｈｏｄｓ，ｆ．０ｒｅｘａｍｐｌｅ，ｂｕｄｇｅｔｃｏｎｔｒｏｌ，ｓｔａｎｄａｒｄｃｏｓｔｃｏｎｔｒｏｌａｎｄｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉＩｉｔｙａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｎｔｒ０１）ｉｎｔｏａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍ．ＴｈｅｎｔｈｅｓｙｓｔｅｍｃａｎｍａｎａｇｅｔｈｅｅｘａｍｉｎａｔｉｏｎａｎｄｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｄｕｒｉｎｇｔｈｅｐｒｏｃｅｓｓｉｎｓｔｅａｄｏｆａＲｅＩ、Ⅳａｒｄｓ．Ａｎｄａｌｓｏｉｔｃａｎｒｅａｌｉｚｅｒｅａｌ－ｔｉｍｅｃｏｎｔｒ０１．Ｆｕｌｌｕｓｅｏｆｔｈｅｐｏｗｅｒａｎｄｑｕａｌｉｔｙｏｆｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅａｌ－ｔｉｍｅｃｏｎｔｒｏｌｈｅｌｐｓｔｏｅｌｅｖａｔｅｔｈｅｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙａｎｄｂｅｎｅｆｉｔｓｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ，ａｔｔｈｅｓａｍｅｔｉｍｅ，ｒｅａｃｈｔｈｅａｉｍｏｆＶａｌｕｅｉｎｃｒｅｍｅｎｔ．Ｆｉｎａｌｌｖ＇ｔｈｅａｕｔｈｏｒｃｏｎｆｉｒｍｓｔｈｅｖｉｅｗｐｏｉｎｔｂｒｏｕｇｈｔｏｕｔｉｎｔｈｅｐａｐｅｒｔｈｒｏｕｇｈｔｈｅｓｕｃｃｅｓｓｆｕｌｅＸｐｅｒｉｅｎｃｅｏｆｃｏｍｐａｎｙＫＳｉｎＳｈｅｎｚｈｅｎ，ｗｈｏａｄｏｐｔｓＥｌ冲・Ｕ８ｉｎｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅａｌ・ｔｉｍｅｃｏｎｔｒｏｌａｎｄｇｅｔｓａｓａｔｉｓｆ．ｙｉｎｇｒｅｓｕｌｔ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ＥＲＰ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅａｌ・ｔｉｍｅｃｏｎｔｒｏｌ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓｒｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇⅡ 湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：新抑笏日期：加辟雪月劢日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于ｌ、保密口，在年解密后适用本授权书。２、不保密囹。（请在以上相应方框内打“√”）焉耋ｉ考蹋导师签名：公、Ⅵ１日期：易刃孑年乡月勿日日期：ｌｒ蛑厂月ｐ日 ＭＰＡｃｃ学位论文１．１选题的背景及意义第一章绪论随着Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的飞速发展和电子商务在世界范围内的普及，企业赖以生存的外部环境发生了深刻的变化。信息技术不断进步，市场信息瞬息万变，经济全球化、需求个性化和竞争白热化已成为信息化时代市场的基本特点，在这种环境下企业为了生存和发展，纷纷引进和建立了企业资源计划（ＥｎｔｅｒｐｒｉｓｅＲｅｓｏｕｒｃｅＰｌａｎｎｉｎｇ，简称ＥＩ心）信息管理系统管理企业物流、资金流和信息流，以规范企业流程，提高运营绩效和增强市场竞争力【¨。随着企业管理信息化进程的推进，ＥＲＰ的开发应用正逐渐受到人们的重视。虽然目前还存在种种问题，但Ｅｌ心正在走向成熟，建立起企业ＥＩ冲系统将会成为大势所趋。ＥＲＰ的核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理。在知识经济时代，仅靠自己企业的资源不可能有效的参与市场竞争，还必须把企业经营过程中的有关参与方，如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能有效的安排企业的供产销活动，满足企业利用全社会一切市场资源快速高效的进行生产经营的需要，以期进一步提高效率和在市场上的竞争优势。现代企业竞争不是单一企业与单一企业之间的竞争，而是一个企业供应链与另一个企业供应链之间的竞争。ＥＲＰ通过建立起企业资源计划，实现了对企业整个供应链的管理并将企业整个内部信息进行分类和集成。这些均为实时会计信息系统中的数据获取、数据处理、信息反馈和实时控制提供了顺畅渠道。伴随着信息技术的发展，管理思想的演进，人们意识到ＥＲＰ倡导的不是一种技术，而是一种先进的企业管理思想。概括地说，Ｅｌ冲是建立在信息技术基础上，利用现代企业先进管理思想，全面地集成了企业所有资源信息，为企业提供决策、计划、监控与经营业绩评估的全方位和系统化的管理平台。企业的所有资源简要地说包括三大流：物流、资金流、信息流，ＥＩ心也就是对这三种资源进行全面集成管理的管理信息系统。ＥＲＰ系统是一个企业管理系统。该系统的核心是在企业内部通过计算机网络实现对整个供应链的有效管理，把市场的信息、产品的设计、物料的采购、生产计划、财务、营销、统计分析等各环节集成优化管理，在企业内部形成资源共享，实现企业资源的最佳配置和利用。～个有效的Ｅｌ心系统在设计时则把财务管理放在企业管理的首位，要求各部分与之相关的正在或预计发生的经济活动信息，例如企业采购定单、销售计划、管理费用等，都对财会部门透明。同时，要求将相 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》关的工作或控制流程，按一定的程序储存于计算机，做到准确、规范、及时、全面，并通过企业各个环节的计算机网络进行即时传输。这样，一方面，Ｅｌ冲系统中的会计子系统与其他子系统是融合在一起的，实现了整个企业会计信息的集成；另一方面，相关的会计信息不再是经济活动发生后再进行传递，而是在发生的当时就自动与财务会计建立联系、及时追踪和传递，使得会计信息的采集、传递和处理从事后过渡到现实或事件中，使企业交易与会计程序无缝结合，从而为财会部门及时报告企业资金运用情况、为筹集和调度资金、提出企业经济决策建议提供基础数据，这样就实现了Ｅｌ心系统对企业会计信息的实时控制。因此，ＥＲＰ的出现，企业实现了对物流、资金流和信息流的实时反映和监控，为企业的会计信息系统提供了大量的实时会计信息，从而使相关单据的实时传递、相关数据的实时处理、相关信息的实时披露成为可能。会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制【２】。由于ＥＲＰ对会计控制提供了～个全新的平台，会计控制必须适应这种变化，所以我们有必要研究Ｅｌ心环境下的会计控制，完成从传统会计控制向会计实时控制的飞跃。１．２文献综述１．２．１国外文献综述２０世纪８０年代以来，会计职业界受到了来自各方面信息使用者的强烈批评，批评的焦点集中在会计信息系统未能给信息使用者提供有机制的信息，会计信息严重不完整，会计信息正在失去相关性。正如美国一些会计权威人士所分析的那样：“２０世纪８０年代以来，公司的财务和会计工作正在发生一场静悄悄的变革，公司越来越希望它们的财务专家与经营管理业务活动的经理合作，大幅度地降低财务和会计工作的成本。然而，与起源于２０世纪８０年代迅速发展的经营管理革命相比，在财务和会计工作领域所发生的革新落后了一代【３１。’’为了提高会计信息的质量，～些专家对于改革整个会计体系提出了革命性的思想。ＡＪＣＰＡ主席罗伯特・梅德尼克提出：“如果会计行业不按照ＩＴ技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，甚至被另一个行业一一对提高信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业一一所代替……会计人员应该成为在电子商务和虚拟化的全球商业中占领地位的信息人员１４】。＂利哈伊大学教授Ｊ√蝴ＥＳＡ．ＨＡＬＬ在１９９８年出版的《会计信息系统》中指出“会计职能应该从强调复式分录和通用会计原则转变为向决策提供有用信息和帮助组织识别和控制业务风险转变ｐ】。’’著名管理学家罗伯特・Ｎ・安东尼在“所有公司都使用计算机系统＂作为研究管理控制的假设前提下，重新定义了管理控制系统。并指出会计控制是管理控制的２ ＭＰＡ∞学位论文重要组成部分，信息时代管理控制研究的改革，必将推进会计控制研究的发展和创新【６】。加拿大会计学家霍华德・阿米塔奇面对信息技术对财务会计的影响，早在１９８４年就提出：“财务会计的重点已经集中在对会计信息系统的控制上，这是一个至关重要的探索领域【｜丌。＂美国会计学家霍兰德也指出：“会计的发展机遇之一在于：财会人员应该帮助管理当局制定业务处理规则或政策，塑造并控制业务流程【８Ｊ。＂美国的哈默教授于２０世纪９０年代首先提出了“企业流程再造＂（ｂｕｓｉｎｅｓｓｐｒｏｃｅｓｓｒｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ，ＢＰＲ）的思想，并将它引入到西方企业管理领域【９１。他认为：“我们必须重组业务，用信息技术的力量彻底地重新设计流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高。＂玛罗等人提出了企业流程再设计（ｂｕｓｉｎｅｓｓｐｒｏｃｅｓｓｒｅｄｅｓｉｇｎ，ＢＰＲ）的概念，这种方法就是通过检查和简化企业关键流程中的活动和信息流，达到降低成本、提高质量和增大柔性的目的【ｌ０１。卡普兰等人提出了核心流程再设计（ｃｏｒｅｐｒｏｃｅｓｓｒｅｄｅｓｉｇｎ，ＣＰＲ）的概念。ＣＰＲ方法就是对企业运营进行根本性再思考，对其工作流程、决策、组织和信息系统以集成的方式进行再设计【１１１。Ｅｄｗａｒｄ等（２００３）把ＥＩ心系统定义为“一个完全集成的信息系统，将不同职能、工厂、公司和分部的业务过程、信息和入力资源加以整合，使整个企业集团可以通过一个实时的公共数据库实现相互之间的交流和协作【ｌ引。＂Ｄｅｓｏｒｍｅａｕｘ指出，在企业建置ＥＲＰ系统后，会计部门的角色已由数据的记录者及历史财务报表的提供者转化为提供企业更具价值的管理信息的企业合伙人。会计人员利用ＥＲＰ强有力的功能来分析出具有利润性的产品、客户及行销通路等，以此协助企业模拟出未来的愿景及策略方向。ＥＲＰ的建置提升了会计部门的角色及地位，会计人员需扮演提供及分析信息的角色来协助经营者作决策【１３１。Ｃｏｏｐｅｒ和Ｋａｐｌａｎ认为，ＥＩ心系统提供在线、实时信息，使得管理者可随时利用这些实时的信息来作为决策的参考。ＥＩ渖所赋予的功能也使得会计人员不再只是公司的幕僚，只负责提出历史资料，取而代之的是他们将成为ＣＥＯ的左右手，负责提供实时的成本信息以帮助其驶向未来【ｌ４１。将ＥＲＰ等管理软件应用于企业管理中，实现信息流、物流、资金流有效集成，不仅对经营过程实施会计实时控制，而且帮助企业进行资金、成本等动态控制，使得会计控制为提高企业经营效率和效益服务。如位于美国旧金山的ＣＩＳＣＯ公司是以生产通信设备为主要业务的公司，由于采用基于Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的电子商务和管理软件，并在经营活动中实施了有效的控制，１９９９年销售额增长了５００％，达到１２１亿美元，销货周期从过去的３周降为３天，客户满意度提高５２％，节约采购成本３ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》ｌＯ％～２０％（约２亿美元）。从中不难看出管理软件在企业的应用提高了企业的运营效率和效益，为企业、客户和社会创造了价值。１．２．２国内文献综述我国从１９７９年提出会计电算化的思想开始，会计信息化工作迅速发展，特别是１９９９年以来，互联网的大面积普及，电子商务的兴起和ＥＲＰ软件的应用，企业信息化程度进一步加深。如何利用先进的信息技术去改造、革新传统会计，以便适应信息时代对于会计控制的要求，并满足信息用户的需求，我国的专家学者进行了广泛而深入的研究。张荣海认为ＥＲＰ系统在中小企业的实施对其内部会计控制体系产生了广泛而深远的影响，它的应用并不仅仅是简单的软件系统及其网络的使用，还应该配合企业内部流程的优化，企业内部管理体系、特别是内部会计控制体系质量的提升才能体现其应用价值。企业内控体系的设计和实施都必须根据环境的变化进行调整【１５１。杨纪琬、阎达五教授在研究西方发达国家会计理论研究成果的基础上，于１９８０年首先提出了具有中国特色的“会计管理活动论＂，并明确论述了会计的控制职能，他们把对会计控制的认识从“监督观＂提升到了“控制论Ｉｌ６１。＂宋建波博士认为：“会计控制系统应该是一个高度集成化的系统，覆盖已有的全部应用子系统，并从各应用子系统中提取信息，对其进行加工，使之成为关于整个供应链的知识【１７】。汤云为、陆建桥１９９７年指出，由于信息时代的到来，现行会计模式正面临着前所未有的挑战，我们应对此做出积极的回应，否则将会造成十分严重的长期经济后果，应探索一套适应信息技术时代需要的新型会计模式【Ｉ引。傅元略１９９７年提出将财务会计电算化信息系统扩展成支持经营决策的系统，应从信息使用者的需求出发，将原来只支持会计核算的数据库扩展成为支持核算、控制和决策的数据库【ｌ９１。阎达五、张瑞君提出随着信息技术（ＩＴ）的广泛应用和价值链管理新理念的形成，企业管理从传统管理转向了信息化和价值化管理。这种变革，一方面对传统会计控制提出了挑战，另一方面也为会计控制理论的发展提供了机遇：一种新的会计控制观一一会计实时控制观越来越受到企业的关注，并推动着会计控制理论和实践向纵深发展【２们。李光风认为，应该将ＩＴ环境下的会计流程构建成基于业务事件驱动的财务业务一体化的信息处理流程，以实现财务业务一体化信息的实时处理。同时应利用ＢＰＲ再造理论及方法改造传统财务会计流程，基于业务事件形成数据仓库，并将实时信息处理嵌于业务处理过程中，以建立财务业务一体化的信息处理流程，从４ ＭＰＡｃｃ学位论文而实时反映经济活动ｆ２¨。张静文指出，随着信息技术的发展，对企业会计信息进行实时控制同时具有了经济上的可行性和竞争上的必要性。利用一个行之有效的ＥＲＰ系统，可以有效实现对企业会计信息进行实时控制的目的，但只有合理设计和有效运用ＥＲＰ系统，才能真正达到对会计信息进行实时控制的效果【２２１。彭莉认为，会计实时控制是体现了信息时代特征的一种新的控制观，它不仅仅是会计控制内涵和外延的扩充，而且是对传统控制观的发展和创新，更是治理ＥＲｐ中财务风险的有力武器【２３１。张丽霞认为，不管是手工会计流程还是电算化方式的会计信息系统，其实质仍然是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，无法支持事前支持、事中控制、事后分析。因此需要运用信息技术和流程再造的思路对会计流程彻底地重新设计，建立基于事件驱动的会计信息系统，满足内外会计信息使用者的需求【２４１。杨定泉认为企业会计信息化不能利用ＩＴ技术简单地将原有的流程自动化，而必须基于ＩＴ技术，借助于业务流程的管理理念和模式，重构会计流程，以便会计流程更能有效地协助企业利用ＩＴ技术进行管理创新和效益创新【２纠。张瑞君这样比喻会计流程再造，会计流程再造是企业管理从传统管理到信息化管理变革中不可缺少的关键环节。当企业拥有先进的管理软件，就好比有了好车；对财会人员进行了广泛的培训，就好比有了合格的司机；当企业建立了健全的会计制度，就好比有了交规。但是，如果没有进行会计流程再造，就好比忽视了道路修建，那么合格的司机驾驶再好的车也无法在崎岖的乡间小道上飞快前进，很多企业管理思想进程因流程不畅而受阻１２６１。孔冬梅认为，随着社会经济和科技的快速发展，传统的会计信息存在信息采集与分类标准单一，信息采集、处理、报告缺乏时效性，信息存储冗余不一致等问题。需构建创新会计模型指导未来会计工作，借鉴事项会计、ＲＥＡＬ会计，结合信息技术的发展，预测未来会计信息系统，其核心应是集成业务处理、信息处理、实时控制和管理决策，为企业创造价值【２７】。从国内外对会计控制理论和ＥＲＰ研究中可以看到，随着信息技术在企业管理中的广泛应用，企业的经营管理活动置身于网络环境，企业管理从传统管理转向了信息化管理。这种变革，一方面对传统会计控制提出了挑战；另一方面，也为会计控制理论的发展提供了机遇：一种新的会计控制观一一会计实时控制观越来越受到企业的关注。其次，中外会计控制研究中结合ＥＲＰ管理系统应用作研究的尚不多。因此，结合ＥＲＰ管理系统和我国经济特点，研究会计控制的新变化，增强其可操作性是研究的重点所在。５ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》１．３研究思路和方法本文以Ｅｌ心环境下的会计实时控制及案例分析作为选题，不仅仅把ＥＲＰ看作一个资源系统，而把它看作先进的管理思想，并且理性的理解企业业务发生时，信息可以及时进入系统，而同时也理性的理解信息能及时反馈到相应的动态时点和执行器中，这样就为企业会计信息系统的实时控制提供了前提。在此基础上对ＥＲＰ环境下的会计实时控制方法进行分析研究，指出会计实时控制观是企业管理从传统管理向信息化管理变革过程中＿种新的会计控制观，它不是空中楼阁，而是与ＩＴ环境、会计流程再造、会计实时控制方法等要素紧密相联。只有认真研究这些要素以及它们之间相互作用、相匀协同的关系，才能真正发挥会计实时控制的作用，使其共同支持会计控制目标的实现。本文主要参考和运用了以下研究方法：第一，推理与演绎。本文借鉴了管理学、会计学、计算机学等方面的理论，并在此基础上进行推理与演绎。第二，采用系统方法与结构方法相结合的方法，兼顾系统的整体分析和结构分析，探讨Ｅｌ渖环境下会计实时控制系统的理论框架，并构建实时控制的运行模式。第三，采用对比分析的方法，着重阐述了传统会计流程和再造会计流程的差异，分析了再造会计流程的必要性。１．４论文框架全文共分５章。第一章是论文的绪论，通过对国内外研究状况回顾，既总结、借鉴了前人的研究成果，又确立了研究方向。第二章通过对现代控制论和会计实时控制相关理论的概述，指出研究ＥＲＰ环境下会计实时控制的必要性和可行性。第三章从系统的角度讨论了会计流程再造和ＥＲＰ环境下会计实时控制方法，指出正是它们构成了ＥｌｕＰ环境下会计实时控制的框架体系。第四章通过对一个具体案例中会计流程再造和会计实时控制方法的分析，验证了ＥＲＰ环境下的会计实时控制可以更好的提高企业管理效率和经济效益。结论６ ＭＰＡ∞学位论文第二章相关理论基础２．１现代控制论的基本理论随着信息论、系统论、计算机理论的产生，控制论的思想和方法与信息论、系统论有机结合，形成了现代控制论。２．１．１信息论信息论是现代控制论的基本理论之一。信息论是一门应用数理统计方法研究信息处理和信息传递的理论。它是研究在通讯和控制信息中普遍存在着的信息传递的共同规律，以及如何提高信息传输系统的有效性和可靠性的理论。美国数学家仙农１９４８年在《贝尔系统技术》杂志上发表了他的论文《通讯的数学理论》，奠定了信息论的基础。从那以后，信息的概念在自然科学和社会科学中被广泛地采用。信息是数据加工的结果，它可以用文字、数字、图形等形式，对客观事物的性质、形式、结构和特征等方面进行反映，帮助人们了解客观事物的本质。信息必然是数据，但数据未必是信息，信息仅是数据的一个子集，经过加工后有用的数据才成为信息，也就是说，加工后的数据对甲有用，则被甲认为是信息，否则仍然是无用的数据。如图２．１所示。管理者决策者图２．１信息及信息处理信息的概念被会计界普遍接受和采纳，现在人们普遍认为会计信息是指按照一定的要求或需要对会计数据进行加工、计算、分类、汇总而形成的有用会计数据。如原始凭证经过数据处理系统加工处理后变成总账、明细账、报表等，会计账簿中的数据对内部审计人员和会计人员来说是有用的，报表中的数据对管理者、投资人、债权人、政府部门都是有用的，则这些数据被称之为信息。在实践中，人们对数据和信息并没有严格的区分，常常将数据和信息这两个概念混合使用。但是，信息论的理论和思想方法得到了广泛应用，特别是在会计７ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》信息系统的研究中起到了重要的作用。２．１．２系统论系统论也是现代控制论的又一基本理论。系统论是将人类要处理和解决的复杂问题从整体性、目的性、关联性、层次性进行研究的理论。系统论认为：系统是由一些相互联系、相互作用的若干要素，为实现某一目标而组成的具有一定功能的有机整体。系统的概念不仅是实际的组织结构和概念结构，而且还反映出它们之间的活动、行为以及为达到特定目标而相互作用和制约。（１）系统特性一般来讲，系统具有以下四个方面的特性：①整体性：一个系统由两个或两个以上的要素组成，所有要素的集合构成了一个有机的整体。在这个整体中，各个要素不但有着自己的目标，而且为实现整体的目标充当必要的角色，缺一不可。②目的性：任何一个系统的发生和发展都具有很强的目的性，这种目的性在某些系统中又体现出多重性。目的是一个系统的主导，它决定着系统要素的组成和结构。③关联性：即一个系统中各要素间存在着密切的联系，这种联系决定了整个系统的机制，并在一定时期内处于相对稳定的状态，但随着系统目标的改变以及环境的发展，系统也会发生相应的变更。④层次性：一个系统必然地被包含在一个更大的系统内，这个更大的系统常被称为“环境＂；一个系统内部的要素本身也可能是一个个小的系统，这些小系统常被称为这个系统的子系统，由此形成了系统的层次性。（２）系统分类系统根据其自动化的程度可以分为人工系统、自动系统和基于计算机的系统。①人工系统：一个系统如果大部分工作都是由人工完成的，那么该系统被称为人工系统。如手工会计系统等。②自动系统：一个系统如果大部分工作是由机器自动完成的，那么该系统被称做自动系统。如数控机床系统等。③基于计算机的系统：一个系统如果大部分工作是由计算机自动完成的，那么该系统被称做基于计算机的系统。如ＥＲＰ环境下的会计信息系统。（３）信息系统。随着信息技术的发展和广泛应用，信息系统越来越受到人们的关注，并把信息和系统结合起来定义信息系统。①信息系统的概念信息系统是指基于计算机和各种信息技术、融合各种关联理论和管理方法，８ ＭＰＡｃｃ学位论文以信息为处理对象，进行信息的收集、传递、存储、加工，并在必要时向使用者提供信息的人机相结合的系统。②信息系统的基本功能信息系统的基本功能可以归纳为以下五个方面：第一，数据的收集和输入。数据的收集和输入功能是指将待处理的原始数据集中起来，转化为信息系统所需要的形式，输入到系统中。在衡量一个信息系统的性能时，这些内容相当重要：它收集数据的手段是否完善，准确性和及时性如何，具有哪些校验功能，输入手段是否方便易用，数据收集和输入的组织是否严密等。第二，信息的存储。数据进入信息系统后，经过加工或整理，得到了对管理者有用的信息。信息系统负责把信息按照一定的方法存储、保管起来。第三，信息的传输。为了让信息的使用者方便地使用信息，信息系统能够迅速准确地将信息传送到各个使用部门。第四，信息的加工。信息系统对进入系统的数据进行加工处理，包括查询、计算、排序、归并等。第五，信息的输出。信息输出的目的是将信息系统处理的结果以各种形式提供给信息的内部和外部使用者。２．１．３反馈控制理论现代控制论最主要的理论之一是反馈控制理论。它是关于控制系统中如何从受控对象取得信息，又把调节被控制量的作用送给受控对象，对信息的再输出产生影响，起到控制作用的理论。反馈控制理论已经将信息论、系统论应用到反馈控制理论中，使得现代控制论更加丰富。反馈控制理论的基本原理是：通过由若干元素组成的闭环控制系统来实现反馈控制。闭环控制系统至少有四个基本要素，如图２．２所示。图２．２闭环控制系统原理图（１）探测器探测器是探测受控对象的输出量，反映在控制过程中究竟发生了什么事情的９ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》测量设备。（２）分析器分析器是将输入信息（标准值或目标值）与实际发生信息进行对比，并给出偏差信号的装置。（３）执行器执行器是根据偏差信息自动进行调整，并产生一个调整量施加于受控对象作为输入量自动纠正偏差，以便使受控对象的输出量与目标值或标准值趋于一致的装置。（４）受控对象受控对象是控制系统需要进行控制的实体或过程。此外，在这四种基本要素之间还存在一个通信网络，它承担了为这些装备之间传递信息的功能。从反馈控制原理图中可知，反馈控制是把输出量送回到输入端与输入信息比较，利用偏差进行控制并消除偏差的过程。若反馈的信号是与输入信息相减而使偏差值越来越小，则称之为负反馈；反之，则称之为正反馈。同时，由于有反馈存在，整个控制过程是闭合的，因此，负反馈控制也称之为闭环控制。闭环控制系统中这四个基本要素相互作用、相互依存，通过及时、准确地获取信息和信息反馈对受控对象实现调节和约束作用；同时又通过调节和约束使受控对象消除偏差，按照既定的目标运行。现代控制论正是将信息论、系统论、反馈控制论等有机结合，应用反馈控制原理来研究问题。管理控制系统主要是在现代控制论指导下应用计算机技术、通信技术和反馈控制原理研究能够利用信息进行动态规划、调节、约束和控制管理活动的系统。ＥＲＰ环境下的会计控制系统就属于这类系统。２．２会计实时控制理论会计是一个控制系统１２引。会计控制系统是由全体员工共同实施的，针对企业价值运动而建立的开放型监控体系。会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标，是内部控制的核心，贯穿了内部控制发展的全过程。财政部２００１年６月发布的《内部会计控制规范一一基本规范（试行）》规定内部会计控制的方法主要包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等【２９１。１０ ＭＰＡ∞学位论文２．２．１ＥＲＰ中的会计实时信息系统“实时”与及时、准时、即时等在含义上存在类似之处，但又不完全相同。“实时静并非指完全消除时间差，而是我们所追求的一种最有效的会计信息处理境界。在这种状态下，将尽可能减少由于时间的推移而造成的信息减值，在信息的有效期内实现信息的获取、处理和应用。这种理想境界单纯靠计算机及网络等技术手段是难以实现的，归根到底还要借助于企业管理手段的提升和企业业务流程的改进。传统会计在会计信息披露上存在一定的滞后性【３０１，会计分期作为传统会计的权宜之计，在新的技术经济条件下，已演变成为束缚实时会计发展的僵硬假设。传统的会计信息系统属于会计等式“资产＝负债十所有者权益＂的模式，但是ＥＲＰ系统则是以企业的业务流程为中心来组织企业生产经营活动的，根据企业的物流、资金流、信息流的连续运动和反馈来设计，突破传统按职能领域划分的界限，实现企业业务流程的统一。ＥＲＰ系统的核心是对企业资源进行合理的配置和利用，但系统设计时把企业的财务会计管理放在了企业管理的首位。系统设计要求各部门与会计相关的信息都对财会部门透明，例如企业采购定单、企业销售计划、管理费用预算等，不再是经济活动已经发生后再传递信息，而是在经济活动发生的当时就传递会计信息，同时将预计发生的经济活动信息也都及时传递到财会部门。这样，使得会计信息的处理从事后过渡到现实或事中的处理，以及对未来信息的处理，从而为企业财会部门及时报告企业资金运用情况、筹集和调度资金、提出企业经营决策建议提供基础数据。会计信息系统可以利用企业内部网信息资源共享的特征对企业发生的经济事项进行实时处理，同时通过与国际互联网的连接，企业可以向内外部利益相关者提供实时的信息。这种会计报告模式就是人们熟知的“实时报告系统＂（ＲｅａｌｔｉｍｅＲｅｐｏｒｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ）【３１】。会计实时报告的出现为会计实时控制提供了可能。２．２．２会计实时信息基础上的会计实时控制会计信息系统是ＥＩ心系统的有机组成部分，是ＥＲＰ的核心，但会计信息系统不是专门作为一个系统开发的，而是与企业的生产、销售、人事、管理等子系统之间的紧密结合，系统之间是相互融合的。同时会计系统又集财务会计、管理会计及成本会计三者于一体，体现了计划、控制和预测、决策的思想，会计子系统向有关的信息使用者传递了需要的信息。这一管理系统为会计实时控制理论出现提供了可能，同时也要求传统会计控制理论适应管理方式的改变，发展为实时控制。根据控制论，一个控制系统如果其控制的结果（输出量）能立即作用或影响正在被控制的过程，则这个控制系统就可以称为是实时控制系统。推而广之，如 ‘ＥＩ啦环境下的会计实时控制与案例分析》果一个组织机构的每项经济业务发生时，在会计系统中能得到立即反映和控制，或能对被控制的价值运动立即产生影响或作用，则这个会计系统可以称为实时控制系统。在会计的实时控制系统内，组织机构的每一笔经济业务都会实时地反映，每一项控制都会实时地产生结果，每一份报告都会实时地生成。因此会计实时控制可以定义为在ＩＴ环境下，财会人员利用信息技术手段，通过实时收集企业经营活动数据和其他信息，对经营活动过程进行实时对比和实时分析，并实时反馈辅助决策信息到经营活动过程，以实时指导企业的经营业务，同时根据信息披露的需要，实时生成财务报告的控制。它强调在经营活动的过程中进行控制，或者说是在各项作业进行中进行控制，即从“适时控制＂转向“实时控制’’。一个实时会计控制系统，首先要求该组织机构运作的所有环节必须与会计控制系统是紧密联系的；其次，要求该组织机构运作的所有过程变化都必须实时迅速反映到会计控制系统内；最后，要求财务会计处理结果必须尽快反馈到会计信息的各种需求者，反馈到企业各级管理者，使其能够迅速作出决策和反应，改善业务和管理，提高绩效【３２】。会计实时控制理论是体现信息时代特征的一种新的控制理论，它不仅仅是会计控制内涵和外延的扩充，而且是对传统控制理论的发展和创新。ＥＲＰ系统通过数据结构的统一实现了各个不同模块的实时传递，从而将整个系统集成为一个统一的有机整体，’实现供应链上各个环节的信息高度统一，实时反映了企业的运营状况，为管理决策提供了及时准确的信息，便于及时做出调整。在ＥＲＰ系统中，会计控制系统不仅反映货币计量信息，还反映非货币信息。并强调信息的相关性和及时性，来满足信息使用者的多样化信息需求，同时根据实时信息进行实时控制，以达到提高企业经营效率的目的，它是会计控制的发展趋势。１２ ＭＰＡｃｃ学位论文第三章ＥＲＰ环境下会计实时控制的框架为了使会计控制为提高企业经营效率和效益服务，真正成为企业价值增值的管理工具，除了树立积极的实时控制观外，还需要进一步系统、全面地研究ＥＩ心环境下会计流程再造、会计实时控制方法，最终保证会计控制目标得以实现。ＥＩ心系统涉及财务、销售、计划、人事和生产等方面，以“供需平衡刀为目的，以计划为中心思想，并将各管理职能紧密集成，ＥＲＰ系统的原理就是将企业资源进行整合，实现共享，达到最佳的企业运作状态，它的精髓就是要实现信息的实时处理与传递。３．１会计流程再造３．１．１会计流程与业务流程及管理流程的关系不同企业其性质和目标不同、业务不同、管理不同，导致其流程有很大的差异。但是如果把企业实际流程进行有效的抽象，通常存在三类主要流程：业务流程、会计流程（信息流程）和管理流程。（１）会计流程会计流程是指会计部门为实现会计目标而进行的一系列活动。会计是通过对各会计主体的经济业务主要运用货币形式的信息计量，借助于专门的方法和程序进行核算、控制，产生一系列财务信息和其他经济信息，为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价值的。而服务是通过会计流程来完成的，不论提供的服务种类如何，会计流程也可以抽象为三类主要活动或子流程：数据采集流程：主要是从经济业务流程中采集数据，为加工流程服务。这些数据包括各业务流程中的数据，其载体主要为原始凭证。数据加工与存储流程：是将反映经济活动的原始凭证进行加工，如编制、审核记账凭证，然后对其进行分类、计算、传递，并将加工、分类、求和、传递结果保存在各类账簿中。报告信息流程：是以账簿、记账凭证为依据，编制内部报表和外部报表并提交给投资人、债权人、管理者、政府部门等的流程。从数据处理的角度看，会计流程中的各项活动都体现为对信息的某种作用，并构成一个有序的数据处理和信息生成过程，这一过程可以分为若干部分，每一部分都有各自的处理任务，所有部分相互联系，互相配合，服从于一个统一的目标，形成～个会计活动的有机整体——会计信息系统。 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》（２）业务流程业务流程是指企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系列活动。不论其所提供的商品或服务种类如何，每个组织都至少有三种类型的业务流程：获取／支付流程：包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这些活动的目标是获取组织所需要的且能够支付得起的资源（商品或服务），支付获得资源的款项，适当维护所获得的资源。转换流程：目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品和服务。该流程贯穿于整个组织，形式多样：依赖于所提供商品和服务的类型，依赖于使用的技术和资源，依赖于管理者、政府、客户、社会的限制，依赖于客户和管理者的偏好。销售／收款流程：包括一系列与支付商品、提供服务和收取款项的活动，其目的是通过销售／收款流程，将商品和服务作为输出提供给客户，并尽可能及早收回款项，保证资金回笼。（３）管理流程管理流程并非独立存在，它以会计信息系统产生的信息为依据，对业务流程进行计划、控制、评价等一系列活动，从而创造价值。主要包括：计划：管理者定义业务目标，制定预算并提供实际目标所需要的蓝图。控制：不同层面、不同部门的管理者通过优化业务流程，制定规章制度，采取相应的控制方法对某项业务流程、会计流程乃至企业经营活动整个流程进行比较、分析和评价，以使实际的执行结果与期望值保持一致，有效的利用企业资源，保证企业目标的实现。评价：管理者定期评价营运成果来考察业务过程是否正在实现组织的目标，并根据评价结果修正计划、目标或期望值。会计流程与业务流程、管理流程并非独立存在，而是相互联系、相互依存、相互作用。企业在经营过程中形成一系列业务流程，业务流程产生了大量信息；会计流程获取这些信息，经过加工后，又将信息提供给管理流程；企业管理者利用会计提供的信息从事管理活动，对经营过程进行计划、控制和评价。三类流程共同支持企业管理目标的实现。可以看出，会计流程是连接业务流程和管理流程的桥梁，是企业流程中重要的组成部分，它负责从业务流程中采集数据，经过加工后生成企业管理活动所需的信息。会计流程的设计思想、数据采集的效率、加工的正确性和有效性，直接影响到企业管理活动的质量和效率。事实上，在信息时代正是会计理论的滞后、流程缺乏以网络为代表的信息技术的支持，使得会计流程无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求，引致各方的批评和责难。１４ ＭＰＡ∞学位论文３．１．２传统会计流程的缺陷会计控制系统要想有效发挥其在企业经营活动过程中的控制作用，必须与企业的其他管理子系统充分集成。目前由于传统会计流程的设计思想建立在劳动力分工的理论基础上，一方面使得会计流程远离业务流程：信息采集是在经济业务活动发生之后进行的，不仅没有在业务发生时实时采集，而且采集的信息仅仅是对会计账表有用的信息；信息加工远离业务活动，财务人员在加工信息时仅仅对采集的信息进行排序、汇总、过账，而很少考虑会计信息和业务活动的关联性；财务报告并非直接可用，必须经过若干后台加工后才能提交到使用者手中。其结果使得“财务账＂与“实物账’’往往是两张皮，财务账、财务报告从来不是当前时点的余额【３３１，会计信息与业务信息经常存在差异，会计信息严重滞后业务信息，导致会计信息的实时性、相关性、有用性受到影响。另一方面，传统会计流程使得会计人员只能将视野局限于“会计事后核算＂，而不能利用会计信息对经营活动过程进行实时控制，会计流程与管理流程相脱节。当会计流程变成了与业务流程分离的“秘密＂工作时，业务管理人员可能会改变业务流程的本质而不与财会人员沟通，使得财会人员和业务管理人员之间的隔阂越来越大，这种隔阂可能导致业务过程管理与财会工作之间不必要的紧张，而且无法有效地起到会计实时控制作用。传统会计流程不能适应现在迅速变化的世界，严重影响了信息的质量，相关性、有用性和实时性正在逐步失去其真正的价值，因此，传统会计流程必须更新，并根据需要实时提供定制和广泛的信息产品。３．１．３ＥＲＰ系统的核心管理思想ＥＲＰ是现代管理思想的产物，它体现了许多先进的管理思想，如ＢＰＲ（业务流程再造）、供应链管理、敏捷制造、精益生产、并行工程、及时生产（ＪＩＴ）、全面质量管理等，极大地扩展了管理信息系统的范围，成为现代企业崭新的管理手段。其重要的管理思想主要体现在以下三个方面１３４】：（１）全局观和客户需求导向原则下的全流程及流程优化思想业务流程可以定义为这样一个过程：通过一组任务或作业的整合，把输入的各种必要的资源，经过增值处理，输出客户所需要的、认可的和满意的资源（产品或服务）。任何一个企业的生产经营活动都是由一系列连贯交错的业务流程来实现的，设计业务流程的目的是为了最大限度地满足客户日益增长和多变的需求，为客户增值。同时也是为了实现企业经营规划的各项指标，为企业提供增值服务。企业的价值只有在满足客户价值的前提下才能实现，因此，必须把客户的价值同企业的价值统一起来，按照增值的原则分析现有业务流程，设计理想流程并不断优化，这是实施ＥＩ心系统前期工作中的首要任务。一个局部业务流程的输出是另１５ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》一个局部业务流程的输入，众多的“输入．处理．输出力构成了一个全流程。其起点是客户需求，即市场经济客户需求导向的原则。（２）规范化、精细化、信息集成的管理思想ＥＲＰ管理系统通过规范的处理流程，集成供应链上所有环节的信息，包括历史信息、当前信息和预期信息，从而建立统一、共享、安全的企业业务数据库，建立和统一业务处理规则，进行企业集成化管理，实现信息集成与实时共享功能。信息集成是指任何一项数据或信息，由一个部门的专职员工负责，在规定的时间，录入到系统，存储在指定的数据库中，然后根据业务流程的要求，按照规定的运算方法进行加工处理。就是说同样的数据或信息不再需要第二个部门或其他员工重复录入，这样，一方面可以减少重复劳动，提高效率，避免差错，另一方面，可以根据使用系统的员工口令查明每一个数据的来源和录入时间，做到责任分明。信息集成是为了实时共享，与某项业务有关的所有授权人员，都可以及时地从指定的数据库中调用原始数据和加工处理后的信息，这些信息在所有相应的记录和报表上按照一定的格式显示，使管理人员能够实时了解到相关信息以应对内外环境的不断变化，提高企业的应变能力。信息集成和实时共享是成为“实时企业＂的必要条件。（３）流程再造的思想一个流程是一组能够一起为客户创造价值的相互关联的活动进程，是多个人员、多个活动有序的组合。它关心的是谁做什么事，产生什么结果，传递了什么信息给谁，这些活动一定是体现企业价值的。流程管理是从流程角度出发，关注流程是否增值的一套管理体系，是一个认识流程一建立流程一运作流程一优化流程一再认识流程的过程。流程再造就是对企业的现有流程（Ｐｆｏｃｅｓｓ）进行根本性（Ｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌ）再思考和彻底地（Ｒａｄｉｃａｌ）再设计，从而获得在成本、质量、服务和速度等方面业绩的改善。它是对企业现有流程进行调研分析与诊断、再设计，然后构建新流程的过程，其基本原则是清除、简化、整合与自动化。信息集成是为了信息实时共享，但是如果没有一个规范化的业务流程，或者业务流程不能得到优化，信息集成和共享的效果也不会充分体现出来。业务流程同信息集成有着密切的关系，相互影响、相互作用。３．１．４再造ＥＲＰ环境下的会计流程ＥＩ心环境下的会计业务流程分为会计数据的采集、会计数据的处理、会计信息的输出三部分。当业务事项一经发生，其业务事件数据便由各业务部门的管理信息子系统加以收集，并按一定编码将业务事件数据通过企业的网络传递到业务事件数据库中保存。当会计信息使用者需要某项会计信息时，则通过事件驱动会１６ ＭＰＡｃｃ学位论文计信息系统主动获得会计信息。新流程最重要的特点是集成性，企业通过网络将各信息系统集成，使得原始数据收集分散化，而数据处理和存储集中化，从而实现了财务和业务的协同；其次是互动性，实现用户对信息的定制【＂Ｊ。３．１．４．１ＥＲＰ环境下会计数据的采集方式一一自动收集采集原始数据是会计业务流程的起点，传统会计业务流程下财务模块没有与其他管理子系统集成起来，是一个孤立的系统，因此，财务部门、业务部门重复录入原始数据。由于会计数据是会计人员通过手工筛选采集再录入到财务模块中，只能反映经济业务的小部分信息，而且会计数据通常是在业务发生后采集，实时性差，通常只能为信息使用者提供事后进行监控的信息。传统会计业务流程下会计数据的采集如图３．１所示。图３．１传统会计业务流程下会计数据的采集ＥＲＰ环境下会计业务流程中会计数据的采集，针对传统会计业务流程的缺陷，根据业务流程再造的思想和ＥＩｕＰ系统的集成管理方式，运用网络技术进行会计数据的收集。当业务事件发生时，业务部门将原始数据按一定编码录入，并存储于全局共享数据库中。会计部门需要数据时直接从全局数据库中调用数据进行加工。利于网络技术实现会计数据的系统收集后，不仅大大减轻了会计人员的劳动强度，而且使会计数据收集在范围、数量和效率上都有很大提高。而且，信息的一致性、完整性较好。同时，由于ＥＲＰ系统的集成性特点，信息的采集与传递自动化程度高，人为干预较少，信息的正确性得到较大提高。从信息的采集时效性来看，ＥＲＰ环境能实现信息的实时采集，及时处理、存储和传输，会计部门可以直接从ＥＩ冲系统中提取数据，按照会计事项的定义来确认、计量和报告业务活动的发生情况，１７ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》这将大大提高会计信息的及时性。ＥＲＰ环境下的会计业务流程中会计数据的采集如图３．２所示。ｇ芝熬时Ｈ事荐蠡据业务发生时Ｉ＼事件数据鞴憾根据事项ＩＩ半翟处理规则ｌ７Ｉ争什进行处理ＩＬ裂倨厍过滤数据财务管理系统采购管理系统生产管理系统销售管理系统库房管理系统人事管理系统其他信息系统图３．２ＥＲＰ环境下会计业务流程中会计数据的采集３．１．４．２ＥＲＰ环境下会计数据的处理方式一一事件驱动传统会计业务流程是功能驱动的一个顺序化的信息处理过程，即对各种功能规定了数据的处理和输出方法。在会计业务处理中，通常将会计信息系统分解为原材料核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制等若干子系统，每个系统有自己专门的职责。功能驱动的会计信息系统在信息处理上存在一个很大的缺陷，即只对经济活动的结果进行反映，从中看不到每项经济活动发生、执行与完成的全过程，而且其采用单一化的信息披露模式，定期将全部会计信息存放于几张固定的报表中予以反映，提供的只能是以历史成本为基础的价值方面的信息，而且只能满足使用者的共同需要的信息，即主要信息、通用信息。然而随着经济环境的变化，主次之间可能相互转化，主要信息和次要信息往往难以划分，特别在决策时，专用信息比通用信息更为重要。ＥＩ心环境下的会计业务流程是事件驱动的，事件包括五个基本特征【３６】：（１）Ｗｈａｔ——发生了何事？涉及哪些资源，风险是什么？（２）Ｗｈｅｎ一一何时发生？（３）ｗｈｏ一一涉及何人？充当何种角色？（４）Ｗｈｅｒｅ——事件发生的地点？（５）Ｗｈｙ一一事件发生时为什么出错？１８ ＭＰＡ∞学位论文通过对事件五个基本特征的描述，基本能较准确、完整的反映业务事件特征。事件驱动会计业务流程是：当业务事件发生时，根据数据处理规则，各业务部门将业务事件数据存入业务事件数据库，业务事件数据库中的数据为只经过初步加工的源数据，当信息使用者想从系统中获取信息时，由信息使用者输入信息处理代码，系统启动相应的信息处理程序，对业务数据库中的信息进行加工处理，并将处理结果实时反馈给信息使用者。企业通过ＥＩ心系统将各信息系统集成，使得原始数据收集分散化，而数据处理和存储集中化，从而实现了财务和业务的协同。基于事件驱动的ＥＲＰ会计业务流程彻底打破了传统会计业务流程的结构模式，能够强有力地支持管理决策的信息需求，符合信息技术和信息系统应用的发展方向。ＥＲＰ环境下事件驱动会计业务流程如图３．３所示。／＼／，、，Ｊ口Ｊ口、业务事。根琚、＼、一／模型工发指令事项具（信信息Ｉ业务事件１牛烈姑业务事处理息处理使用者规则件数据库工具）＼处理／取信扃图３．３ＥＲＰ环境下事件驱动会计业务流程与传统会计业务流程对于会计数据的处理不同。ＥＲＰ环境中会计凭证不是都由会计人员填制的，因为ＥＲＰ环境下的会计业务流程是事件驱动的。当一项经济业务发生时，由相关部门人员在ＥＲＰ系统各业务模块录入业务信息，该信息将自动存储在业务事件数据库中，企业执行业务事件的同时，实时触发多个事件驱动程序，将业务事件信息传递到财务模块中，通过执行业务规则和信息处理规则，实时生成集成信息，在总账模块自动生成会计凭证，使物流、资金流、信息流同步生成。如：仓库的库管人员处理出库业务，当发货时，将发货单商品的基本信息和确认发货的信息送入销售管理模块，系统根据业务规则和信息处理规则，自动生成库存账传递到存货模块，同时自动生成会计凭证传递到总账模块，并登记总账，会计人员只是对这部分会计凭证进行审核，如果发现有误，则通知原业务部门的有关人员对错误凭证更正或重做。这样财务部门就延伸到企业的各个业务部门，财务人员的视野就不会仅仅局限在会计问题上，而是延伸到业务问题，可以利用实时信息控制经济业务，如采购、销售业务，真正将会计信息系统的控制目标实现。至于款项的收、付等其他业务的会计凭证则仍由会计人员填制。这种业务部门发生的经济业务由非会计人员和总账模块自动完成会计凭证填制的做法，可以保证账务处理的及时性和会计数据的一致性。１９ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》ＥＲＰ环境下会计业务流程中对于会计数据的处理，强调业务处理和会计核算的整合，利用集成化的信息系统实现双向、迅速的信息沟通。一方面，各业务部门在业务处理过程中实时的采集业务信息，自动生成会计核算信息；另一方面，财务模块通过执行处理和控制规则，实时地对业务的合理性、经济性进行监测，从而使财务模块具有事中控制能力。３．１．４．３ＥＩ心环境下会计信息的输出方式一一实时报告会计信息具有相关性，即信息与使用者的决策相关联并对其决策起作用，因此只有相关的会计信息才具有价值。会计信息追求实质重于形式，坚持使用者对会计信息质量的需求为中心，那么企业如何才能提供高相关的信息，以满足不同决策者的需求呢？关键在于会计信息应具有针对性。从会计目标的角度来讲，会计应当为所有的信息使用者提供对其有用的信息，以供其决策。一直以来，企业所提供的会计信息形式千篇一律，不能适应各种不同的需求。由于信息使用者的层次、解读财务会计报告能力等的不同，对投资者与债权人不应提供相同的财务报告，对专业分析师与普通使用者也应区别对待，因此企业必须了解决策者真正的需求，对症下药，提供依据使用者需求而订制的个性化信息，以达到提高会计信息相关性的目的。决策者进行决策需要有大量可靠而相关的信息，而信息的提供又必须借助于企业的会计信息系统，因此，企业的会计行为必须以提供信息，服务于决策作为目标取向。会计行为的首要目标是提供对决策，控制、业绩评估有用的信息，必须仔细研究谁在使用会计信息，他们需要什么样的信息，信息如何被利用。在ＥＲＰ系统中，一个企业所发生的任何一项业务活动都会在ＥＲＰ系统后台业务事件数据中加以记录，根据一定的规则和编码，分类存放在ＥＩ灌系统后台业务事件数据库的相应二维关系表格中，这些二维关系表格之间通过一定的关键字段相互关联。ＥＲＰ系统后台的业务事件数据库所存放的业务数据除了日期、账户余额外，还包括发生地点、参与者、涉及的资源等一切数据。ＥＲＰ环境下再造后的会计业务新流程很重要的特点是互动性，实现用户对信息的定制。一方面，模型工具中包括加工模型库和报告生成器，加工模型库中存放了多种可供选择使用的会计处理程序，报告生成器根据用户的选择，调用模型库中合适的会计处理程序，对业务事件数据库中的数据进行处理，生成用户需要的信息，由网络传递给用户。另一方面，由于ＥＲＰ系统是通用设计的，在实施时必须根据企业所在行业性质的特点，以及对管理、信息的需求不同，对ＥＲＰ系统进行相应的配置。但是，各个企业对于会计信息的需求是千差万别，而ＥＲＰ系统加工模型库不可能包括满足所有信息使用者需要的加工模型，尤其是外部的信息使用者，所以当模型库中没有合适的处理程序时，需要根据信息使用者的需要使用ＥＲＰ系统内含的模型工具，去设计相应格式的事件驱动模型，来满足企业管理 ＭＰＡｃｃ学位论文和各种信息使用者的需要。当ＥＲＰ系统接收到会计信息使用者发出的指令后，报告生成器根据用户的选择，在ＥＩ心系统中找到相应的事件驱动模型（报告生成器），启动相应的信息处理程序（模块），调用模型库中适合的会计处理程序，对业务数据库中的信息进行加工处理，生成用户需要的信息，并将处理结果实时反馈给信息使用者。对于ＥｌｕＰ系统中没有的事件驱动模型，则就需要信息使用者自己去设计相应的事件驱动模型了，事件驱动模型制作完成后，使用者只需点击一下鼠标就能发出指令，几秒钟之后，会计信息就呈现于眼前。如果信息能够满足需要，则会计业务流程结束，如果不能满足需要，那么使用者可以重新发出其他指令，或者附带条件地发出指令，而财务模块就重新进行处理数据一一输出信息的流程。可以看到，系统不会也不能单独执行其中的一个流程，处理一一输出实际是一个流程。３．１．４．４ＥＩ冲环境下再造后的会计流程ＥＲＰ环境下再造后采用系统自动收集和事件驱动的会计业务流程如图３．４所示。图３．４ＥＲＰ环境下再造后的会计业务流程再造后的会计业务流程可以描述为：（１）业务事件发生，各管理信息子系统录入业务事件数据，并将其存储到全局数据库中。（２）为落实经营管理责任，对业务事件数据中的货币计量信息进行审核，并编制记账凭证，将其存入到数据库中。（３）根据规则对业务时间数据进行编码并存储到业务时间数据库中。（４）当信息使用者需要某项信息时，可以随时由信息使用者通过浏览器向事件驱动型会计信息系统输入信息处理代码。２１ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》（５）系统从事件数据库中提取需要的业务实现数据，并根据加工模型库中的会计模型对数据进行处理。（６）定期生成各种账簿供财产清查所用，并定期产生各种通用的常规报表，提供给会计信息使用者。３．２会计实时控制方法会计实时控制方法是指具有可以识别的结构化控制规则、明确的控制标准、能够支持网络环境下会计控制系统的运行，并且体现实时控制观的会计控制方法。３．２．１基于结构化规则的会计控制方法规则是一切正规指令和程序。在企业的经营活动中存在这样一类规则，这些规则有一定的结构和逻辑关系，如“有借必有贷，借贷必相等一，不同的人必须严格按照此规则处理问题，这类规则就是结构化规则。在很多情况下，会计能够对极其复杂的经营活动进行有效控制，其控制的机理就是应用结构化规则指导、调节和约束经营活动，使得不同的人得到相同的控制结果。在ＥＲＰ环境下这些规则很容易嵌入会计控制系统，并通过刚性控制（计算机自动控制）的方式对经营活动过程进行实时控制。实际上这些规则有的已由ＥＲＰ系统自带，但大部分还需要会计人员根据管理需要在系统中自行进行设定。这类控制方法主要包括以下几种：（１）会计数据处理的控制方法在会计数据处理过程中，控制会计数据处理是否正确的方法是根据结构化规则进行的，其基本规则包括：规则１：有借必有贷，借贷必相等；规则２：资产＝负债＋所有者权益；规则３：上级科目余额＝其下属明细科目金额之和；规则４：未审核凭证不允许记账；规则５：审核人与制单人不允许为同一人。上述规则是会计数据处理中的基本规则，同时也是“不相容职务相互分离控制’’、“授权批准控制＂等控制方法的具体体现。事实上，规则远不止这些，人们在理论和实践上一直在不断探索，不断丰富和完善规则，使会计处理流程更加规范。（２）审批流程的控制方法审批流程控制方法是严格按照企业设定的审批流程对经营活动进行实时控制，其结构化基本规则主要有：规则ｌ：如果某业务事件单据未经上一审批人审批通过，那么本审批人无权审批该单据，该单据反映的业务事件也不允许进行下去。 ＭＰＡ∞学位论文规则２：如果某业务单据经上一审批人审批通过，那么本审批人有权审批；如果审批通过并是最后审批人，则该单据反映的业务事件允许发生；否则，需要将单据传给下一审批人进行审批。规则３：如果某业务单据经过审批流程上的各个审批人审批通过，那么财务人员可以根据该单据编制或自动生成会计凭证，传入账务处理系统。由以上规则可知，审批流程控制方法是在“授权批准控制方法＂的基础上进一步完善和细化所形成的方法，这种方法在企业得到越来越广泛的应用。（３）业务处理规则控制方法企业经营活动中存在采购、存储、生产、销售、运输等一系列经营活动，任何一家企业都会根据经营管理的需要制定各种业务流程，并随着企业的发展不断增加、优化业务流程，而且在每个流程中都会制定出各种各样的业务处理规则，以指导、约束和控制经营业务活动按照正确的轨道运行。可以说，用业务处理规则对经营业务活动进行控制也是企业采用的一种非常有效的控制方法。当今经济环境不断变化，企业必须进行流程再造、重组或改进，然后根据其管理的需要制定大量新的业务处理规则，使业务流程更加规范化和标准化。可以说，随着企业管理的进步，企业业务处理规则会不断丰富，为发挥会计对经营活动过程的实时控制创造了条件。（４）权限控制法权限控制是企业高层管理者给予企业员工或部门一定的权利和责任，限定其活动范围，防止无权限人员对经营活动进行非法处理的控制方法。权限控制法也是授权批准控制法。在经营过程中，应用权限控制法能够使会计控制系统在有效的控制下正常运行，严格执行内部控制制度，保证系统的安全性和保密性。权限控制法也是应用相应的结构化规则指导、协调、约束经营活动。其基本规则是：当某项经营活动或事件发生时，如果某人有权限，那么可以处理该事件，否则不允许处理。权限控制法从控制内容看，既涉及财务事件也涉及业务事件控制权；从控制范围看，既涉及某一具体事件，也涉及整个流程的控制权。综上所述，企业经营活动中存在大量结构化控制规则，在ＥＲＰ环境下，如果能够将这些结构化控制规则嵌入会计控制系统，计算机就能够严格按照结构化控制规则进行实时控制。这样不仅减少了人工控制的缺陷，规范了经营活动，而且对发挥会计对经营活动过程的实时控制，实现提高企业经营效率和效益的目标具有重要意义。３．２．２基于控制标准和结构化规则的会计控制方法在会计控制方法中，有很多方法不仅有结构化的控制规则，而且能够根据管理和控制需要制定明确的控制标准，其基本控制思想是：按照一定的结构化规则 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》将标准值与实际值进行对比，找出偏差，进行分析并纠正偏差，从而达到会计控制的目标。这类会计控制方法主要有以下三种：（Ｄ预算控制方法预算控制的基本原理是：首先，管理者根据企业管理的需要制定业务预算和财务预算等全面预算控制体系，然后，编制预算即确定预算数。在企业经营活动过程中，实时获取反映经营活动的各种信息，按照事先确定的规则实施预算控制，即将预算数与实际数进行对比找出偏差，通过预算分析对经营活动实施有效控制。以会计控制为核心的全面预算管理是事先计划与事中控制思想的重要实现手段。企业充分利用ＥＩ心系统建立一套预算追踪与反馈信息系统，特别是预算的预警系统至关重要，具有重要的现实意义。在ＥＲＰ环境下通过预算体系的建立、预算控制规则和控制标准的制定、选择实时控制方式等将反映预算控制方法的基本内容预先嵌入会计控制系统。当经营活动中的每一事件发生时，驱动探测器获取信息保存在数据库中，并驱动控制器自动根据企业预先设置的预算控制规则和控制方式，自动将实际数据信息与相应预算数进行实时对比分析实施实时控制。图３．５显示了ＥＲＰ环境下预算控制的框架结构。图３．５预算控制原理图从图３．５中，我们可以看出，对于常规的控制任务来说，会计人员可以将控制规则嵌入ＥＲＰ系统中，在业务请求时，由系统自动根据预算进行控制处理。如果属于例外事件，则由系统实时提供信息，请求会计人员处理，由于现代通信技术的发达，系统可以自动与通讯系统进行对接，通过各种现代通讯方式实时将请求发送至会计人员手中，体现了实时控制的原则。同时，事后及时将预算执行结果 ＭＰＡ∞学位论文传递至会计控制人员手中，由会计控制人员进行分析，查找原因，并确定改正措施。ＥＲＰ环境下的预算控制与传统预算控制不同，传统预算只注重如何完成预算期内的预算目标，对于经营活动中存在的低效率和浪费问题无法逐一查询。Ｅｌ心环境下的预算控制以作业为基础进行预算，实行精细化管理，使企业资源配置更加优化。作业基础预算在考虑完成预算目标时，首先要对上期经营进行作业分析，找出各环节作业和资源消耗的联系，从而发现低效和浪费的环节，重新制定更加合理的工作流程和资源分配，并在此基础上合理确定预算目标。这些都要求会计控制人员的密切参与和配合，否则ＥＲＰ系统根本无法正常运行。会计人员与ＥＲＰ系统的预算模块不断互动构成了完整的、统一的预算控制体系。会计人员的参与程度与工作效果决定了预算控制的效果（２）责任会计控制方法责任会计控制方法的核心思想是为了促进企业各成员的目标保持一致，根据管理和控制需要，将企业划分成一个个有着各自特定责任的中心；按照责任控制的要求，为每个责任中心制定控制标准。一般来说，按照责任中心负责人对本中心经营活动的特定成果的责任划分，责任中心可以分为四类【３７】：①收入中心：该中心的负责人对本中心的收入负责，主要的绩效指标是收入。如销售部门可以划分为收入中心。②成本中心：该中心的负责人对本中心发生的成本负责，主要的绩效指标是成本。如生产车间可以划分为成本中心。③利润中心：该中心的负责人对本中心的利润负责，主要的绩效指标是利润，即收入减去成本。如经营单位可以划分为利润中心。④投资中心：该中心的负责人对本中心的利润及本中心获取利润的投资资本负责，主要的绩效指标是投资回报率。如集团公司的投资管理事业部就可划分为投资中心。责任会计控制的基本原理如图３．６所示。从责任会计控制方法的基本原理可以看出，如果企业树立责任会计控制思想，为责任中心制定预算和相应的控制准则，那么，在信息技术的支持下，充分发挥网络环境下会计控制系统的优势，探测器实时获取信息，控制器实时将预算与实际数据进行比较分析，实时、动态地为责任中心提供绩效报告，并通过系统实时反馈信息，从而控制责任中心的各项经营活动，那么，责任会计控制方法对提高企业经营效率和效益是绝对不成问题的。ＥＲＰ系统以供应链管理思想为核心，对企业从供应商到客户的供应链（价值链）进行管理。ＥＲＰ条件下的责任会计控制系统把责任控制与生产和业务系统充分集成，将企业的总体目标分解转化为各责任中心的责任预算，各责任中心再根 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》据总体目标协调和调整自己的目标使之与总体目标一致，保证企业计划的实施和目标的落实。该系统的特点是面向业务流程，强调过程控制。图３．６责任会计控制原理图（３）标准成本控制法标准成本法是为克服实际成本计算的缺陷，提供有助于成本控制的确切信息而形成的一种成本计算和控制方法。该方法可以以变动成本计算为基础，也可以以完全成本计算为基础。它并不是一种单纯的成本计算方法，它把成本的事前预测、事中控制和最终产品成本的确定有机结合起来，成为加强成本管理、全面提高企业经营效率和效益的重要工具。其控制原理是：事先根据生产管理和控制的需要制定标准成本和控制规则，当生产制造活动发生时，实时获取反映成本的各种信息，按照一定的规则确定成本差异，分析差异并提出控制报告，采取控制行动，达到对生产制造活动的控制目的。其控制原理如图３．７所示。图３．７标准成本控制原理图ＥＲＰ系统中的标准成本体系通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以在事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成 ＭＰＡ∞学位论文过程中，按成本标准控制支出，随时显示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，有利于企业迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的。产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，企业可以进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本指出途径。随着企业环境的变化和管理创新，新的会计控制方法不断涌现，而且随着信息技术的广泛应用，新的会计控制方法将会得到越来越广泛的应用。事实上，很多先进的管理思想和会计控制方法只有在信息技术的支持下，才能得以真正应用。目前，企业在实施ＥＲＰ系统时，其重要的工作就是对企业经营活动中的结构化规则进行总结，或根据需要进行流程再造，不断建立新的结构化规则，然后通过软件提供的工作流设置、初始设置等功能模块将其一一嵌入Ｅｌ冲系统中。ＥＲＰ软件本身无法提升企业管理水平，只有将先进的管理思想、管理方法与信息技术有机结合起来，才能真正发挥其提高企业经营管理水平的作用 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》第四章案例分析４．１案例背景深圳ＫＳ集团是一家以冰箱、空调、洗衣机为主导产品的家用电器生产销售公司。公司的经营理念是“以技术为先导，以服务作支撑＂，始终坚持锐意创新，狠抓产品的研发、生产、营销、服务等诸多企业生存的关键要素，公司自１９９９年创建至今，一直保持着高速发展的增长态势，目前产品除了已遍布全国以外，并且在周边国家也有了越来越多的用户。随着近年来市场需求的快速发展及市场竞争的日趋激烈，公司现有的传统信息管理方式完全不能适应目前企业快速增长的速度：业务处理总是拖拖拉拉，相关信息无法实时反馈，对市场变化反应极慢。ＫＳ公司决策者清醒地认识到，如不想办法摆脱目前的这种状况，公司日后必定会在不断发展壮大中处于被动地位。然而如何突破这种束缚企业前进的壁垒，使企业能够在稳定中获得长远的发展呢？一时之间成了摆在公司高层领导桌面上一道急需解决的问题，经过公司高层磋商，决定立刻上马ＥＲＰ系统，借此全面提升企业实时决策的能力，提高企业的管理水平和市场竞争能力。４．２ＫＳ公司现状分析４．２．１ＫＳ公司现存问题ＫＳ公司在决定上ＥＲＰ系统之后，为了清楚地了解目前公司管理中到底存在哪些弊端和不足，用了一定的时间对整个公司运营的过程进行了详细的诊断，发现问题主要表现在：（１）企业信息化基础薄弱，信息实时共享差。这种情况往往使财务不能及时地反映客户实际还剩多少货款未还，销售部门不能实时了解客户的应收款往来情况，使收款与发货的控制不能及时衔接；销售环节常常占用上亿元资金，拟销售的产品以发出商品的形态存放在全国各地的数百个经销单位。由于采用手工核算和管理，财务和销售各记各的账，结果财务与销售部门账物不符、账账不符的问题时有发生，企业难以准确地掌握各销售网点上的存货变动情况，控制无依据，应收账款居高不下，坏账风险难以防范。（２）库存账目不清，没有做到明细对应。由于家用电器产品结构的复杂性，产品所耗用的材料有２７个系列，品种多达３５００多个，生产组织安排缺乏科学性，～次性采购、临时性采购时有发生，仓库保管员很难及时入账；另外，某种存货 ＭＰＡｃｃ学位论文到底有多少库存？某种存货在仓库滞留了多长时间？哪些存货超储？构成产品成本中的物料到底是多少？如何减少库存？基础数据不正确，导致存货控制失灵。（３）产品成本核算明显滞后，跟不上市场的变化，难以制定出有市场竞争力的产品价格。公司曾多次出现新产品投入生产后发现新产品的设计成本高、价格无法为市场接受而停止生产的状况，给公司造成了巨大的损失。实际上企业基础管理工作落后，内部控制环节薄弱，财务与业务脱节，没有发挥其控制职能，很多环节在失控的状况下运作，即便是获取料、工、费等产品成本信息，也会由于信息不对称、信息不及时，算出的成本也是不正确的，反映出的财务状况和经营成果也同样是不正确的。（４）业务流程缺乏有效的实时控制，工作效率不高，难以保证及时交货。企业的快速发展要求企业中的每位员工充分加强协作，企业内部人员沟通及交流显得尤为重要，目前缺乏一种平台及工具，使信息更好地交流。（５）生产计划组织难度较大。由于每一种产品都要根据市场的需求来生产，各种产品需要加工的零件有近２０００种，这样带来了生产的组织安排非常不便等问题。（６）业务管理粗放。由于基础业务数据量大，大量的手工统计分散了业务人员的时间和精力，难以实现业务的精细化管理。企业虽然通过了ＩＳ０９０００质量体系认证，但是由于没有系统固化，不能充分发挥其管理的效能，业务部门、财务部门、生产部门不能很好地沟通和配合，造成了信息滞后，信息失真的现象时有发生。４．２．２解决问题的思路通过前面的分析可知，该公司由于没有信息技术的支持，信息不集成、不共享，公司基础数据的准确信息不能保证；没有实时信息的支持，公司在几乎没有控制的条件下运作，导致财务与业务不协同、业务与业务不协同，企业运作效率低下，资金回笼困难等等，利润被无情地吞噬了。改变这种现状的一个有效方法就是从管理入手，导入先进的管理思想和方法，并与信息技术相结合，优化公司业务流程，对其拥有的全部资源进行整合管理，以最少资源的有效投入实现企业的经营目标。通过合理地运用ＥＲＰ系统，全面提升企业的管理，使传统的、粗放的管理模式向科学、规范、精细化的管理模式转变；通过信息化的建设使ＫＳ公司具有敏捷的应变能力和快速响应市场的能力，不但能有效地开拓市场、提高运作效率，还能降低运营成本、加强控制手段和提高决策水平。４．３ＫＳ公司ＥＲＰ环境下会计实时控制的实现ＫＳ公司高层管理者认为，要实现公司管理信息化，提高企业管理水平，就必须开发一套适合企业自身发展特点、企业管理人员易掌握和接受的ＥＩ冲管理软件。２９ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》为了让软件更加贴近自身的管理，使运用效果能在较短的时间之内体现出来，ＫＳ公司提出了自己对软件的要求：首先产品要具有成熟性，其次产品的质量和技术服务力量要过硬，另外产品不但要符合企业现有的管理要求，而且还要具有可延伸性，以便于日后企业发展的需要。本着这种严谨的要求，ＫＳ公司在走访了一些应用Ｅｌ心软件的企业之后，对接触的多家软件产品进行综合比较，最终选用了用友面向中小企业的ＥＲＰ—Ｕ８软件，该软件凭着成熟完善以及用友良好的技术服务优势，赢得了ＫＳ公司的首肯。通过对相关业务流程的再造，实现企业内外资源的优化配置，实现信息流、物流、资金流与业务流的有机集成，全面提升企业竞争能力，确保企业在规模不断扩大和业务迅速发展的过程中保持坚实的管理基础，在与同行业激烈的竞争中处于不败之地。４．３．１实施前的准备（１）制定战略目标建立以会计控制系统为重心的管理信息系统，通过对经营活动全过程的控制，实现提高企业经营效率和效益的目标。（２）制定实施战术①在全公司范围内，对信息系统相关的部门进行一次全面的业务流程、管理方法和制度执行情况的调研。②采用集中控制模式，利用计算机网络将经营活动全过程信息集成起来，实现信息的集成和共享。③构建最佳财务业务一体化流程，利用信息对采购、入库、付款、出库、销售、财务等形成的物流、资金流等进行控制，协同公司各个部门有序、高效的运作。④合理配置企业资源，最大限度地发挥会计控制的作用。通过会计控制，达到合理利用采购资金，降低采购和库存成本，提高资金周转率等，保证企业经营效率和效益的提高。４．３．２ＩＴ资源配置（１）ＩＴ应用架构配置经过慎重考虑，ＫＳ公司选择了Ｂ／Ｓ技术支持实时集中应用结构，根据企业管理和规模的需要配置了３８个客户端，通过网络将公司各个部门连接在一起，实现信息集成和信息共享。‘（２）软件资源配置为了实现对公司经营活动全过程进行实时控制，按照探测器和控制器资源配置的原则，配置了财务、采购、库存、成本、销售、基础数据、领导查询与分析等功能模块。 ＭＰＡ∞学位论文４．３．３再造ＥＲＰ环境下的会计业务流程该公司原有会计手工核算流程在信息时代已经无法满足企业管理和控制的需要，因此，必须站在网络环境下，利用信息技术不断改变和完善业务流程，努力实现“信息集成，集中管理＂，做到一张原始凭证（销货发票、购货发票、入库单、领料单等）一次录入，业务核算、分析统计、会计核算等全部自动完成，充分发挥网络和信息技术的优势，支持事前计划、事中控制、事后分析。因此，ＫＳ公司管理者通过分析、调研之后构建的财务业务一体流程图如图４．１所示。图４．１ＫＳ公司财务业务一体化流程图４．３．３．１ＫＳ公司原会计业务流程（１）ＫＳ公司原会计业务流程Ｋｓ公司财务部原会计业务流程如图４．２所示。（２）存在的问题①仅仅采集公司经营活动数据的子集，忽略了大量的管理信息，而且导致会计部门与其他部门之间信息的相关性降低，与其他部门之间产生隔阂。②高度汇总的方式重复存储数据，难以反映经营活动的本来面目，降低了信息的有用性。③产生的信息单一，无法满足信息使用者的需要，从而限制了管理者从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果。３ｌ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》图４．２Ｋｓ公司财务部原会计流程３２ ＭＰＡｃｃ学位论文（３）对ＫＳ公司原会计业务流程运用ＡＢＣ分析法见表４．１。表４．１ＫＳ公司会计业务流程分析表作业活动处理业务流程描述动因分类原因分类分类方式增值必要将手工作业转化为计算①编制记账凭证有效动因保留作业活动机作业增值必要记账前必不可少的操作②凭证审核有效动因保留作业活动步骤非增值非必要信息的传递活动，可由③记明细账无效动因删除作业活动记账凭证自动生成非增值非必要信息的传递活动，可由④记日记账无效动因删除作业活动记账凭证自动生成非增值非必要信息的传递活动，可由⑤科目汇总表无效动因删除作业活动记账凭证自动生成非增值非必要信息的传递活动，可由⑥记总账无效动因删除作业活动记账凭证自动生成增值必要⑦轧账有效动因保留是必要的财务活动作业活动非增值非必要信息的传递活动，可由⑧编制会计报表无效动因删除作业活动记账凭证自动生成非增值非必要返工活动，在财务信息⑨调转、结转无效动因删除化之后，不会出现这种作业活动情况４．３．３．２再造ＫＳ公司会计业务流程根据系统化改造法，在ＥＩ冲环境下对原有会计业务流程的各环节进行非增值作业清除、会计业务流程简化、会计工作任务整合、会计业务流程自动化后，再造后的会计业务流程如图４．３所示。３３ ＜ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》图４．３ＫＳ公司ＥＲＰ环境下再造后的会计业务流程图４．３．３．３典型流程分析一一采购环节对于ＫＳ公司来讲，采购货物是该公司的一个很重要、发生也很频繁的环节，其流程经历了采购、入库、质检、采购发票处理等等，同时，这样一个事件也涉及到了一个个具体的业务部门。（１）ＫＳ公司在协同运作、集中管理的思想指导下设计的采购流程如图４．４所示，流程描述如表４．２所示。 质检部门采购部门仓库嗣“＿］财务部门开始上采购通知ｌ／—Ｌ＼。／／—＝、（采购货物）ｒ＼骊书Ｕ／，＼＼／／＼～／★Ｆ毒－嗣一①・１一◆／／———、、＼、（＼打印夕＼／１ｒｒ霞勰＋纛渤入库单隧霪瀵㈧（＼调川＼／）阉上黟＼～／发票厂百ｉ、王一／，，———＼．、７＼录入发祟／＼＼：：竺一／＼、／ｆ●６，～一．．…一一嗣★（二）ｌＩ颦ｉ糍：ｊ黧羽一采９勾发票丈件Ｊ＼，／／／Ｊｒ、＼、＜记账／）＼、．／工Ｆ二习Ｉ采购明细文件ｌＬ、√３５ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》表４．２采购流程描述表事件名称材料采购业务流程描述①材料入库，仓库录入入库单，检验部门检验通过即可确认该入库单，更新库存账，并打印出一式四联入库单，第一联（客户）、第三联（仓库），转保管员处，保管员将第一联（客户）签字后交供应商带走，第二联（财务）、第四联（存根）转材料会计。②由材料会计在采购子系统中录入该发票，录入发票的过程中为了简化录入内容，可以调用仓库子系统的入库单信息。③部门负责人对发票进行审核后即可确认该发票，并更新采购明细文件。④库存管理子系统根据入库单文件自动生成材料的入库凭证并转入账务系统；采购子系统根据发票文件自动生成采购凭证并转入账务系统。⑤根据发票文件进行付款统计，将可以用于付款的金额在各供应商之间进行分配，并生成付款计划，根据付款计划文件打印付款单，并交与供应商。⑥供应商持付款单到财务部门领取货款，财务部门根据付款单编制或自动生成付款凭证。通过上述流程再造可以看出，这种流程设计体现了信息集成，质检部门、采购部门、仓库部门、财务部门协同体现了财务与业务一体化。当经营活动的事件发生时，如检验入库、处理采购发票业务时，反映该事件的信息通过动态会计平台实时传递到财务部门，并保存在统一数据库的记账凭证文件中，这为会计对企业经营活动过程进行实时控制奠定了基础。（２）动态会计平台要素设计动态会计平台是实现财务业务一体化流程的保证。在采购流程中有两个关键点，它们都是通过动态会计平台将业务信息转换成实时会计凭证。动态会计平台的关键要素是凭证模板，它保存着反映企业经营活动的具体分录，为生成实时凭证提供依据。根据采购发票、入库单自动生成记账凭证的模板如下：公司财会人员按照会计制度规定和企业管理需要规定了根据采购发票文件、入库单文件生成材料采购、入库凭证的会计分录：①借：材料采购一一料仓库一一¨材料（金额为实际购价）应交税费一一应交增值税一一进项税额（金额为实际购价宰增值税率）贷：应付账款一一宰宰供应商（金额为借方金额之和）②借：原材料一一¨仓库一一¨材料（金额为从计划价格库中获取的计划价 ＭＰＡｃｃ学位论文格）材料成本差异（金额为实际购价．计划价格）贷：材料采购一一¨仓库——¨材料（金额为实际购价）在实际会计工作中，设计的凭证模板越多，自动生成实时凭证的效率越高，会计信息的准确性就越高。４．３．４控制准则的设计和控制方式按照网络环境下会计控制理论，很多会计控制方法是依据控制准则进行的，结构化控制准则越多，实施刚性控制的时机越多，控制效率和质量就越高。因此，当流程设计好之后，会计人员应该尽量多选择控制点，并设计控制准则。ＫＳ公司管理者很重视预算管理的重要性，在预算的执行过程中，事中控制需要及时掌握预算执行情况，将实际发生数与预算数之间的差异反馈给相关部门，根据反馈信息对企业生产经营活动进行调整。但在手工环境下，由于时间、距离的限制，企业无法得到实时动态的预算实际数据，预算控制大多在事后进行，不能达到实时控制的效果。而这种事后层层汇总的实际数据己经失去了与预算数对比的意义，很多企业的预算管理只是形同虚设，没有真正起到控制作用。在企业经营活动过程中，当一项活动或事件发生时，通过预算数与实际数进行对比，找出差异，分析问题，然后通过信息反馈，对经营活动过程进行实时控制。通过实证研究得知，企业基本预算控制规则至少有三类：第一类，一般情况下，制定了预算就要严格按照预算进行控制，当实际发生额累计数与本次发生的实际数之和大于预算数，那么该事件不允许通过。第二类，当实际发生额累计数与本次发生的实际数之和大于预算数，那么只能按两者的差额处理该事件。第三类，有些特殊的事件，或者预算数制定时有问题，当这种事件发生时，仍然需要将实际累计发生数和本次实际发生数之和与预算数进行对比，提交分析报告，将该事件提交上级主管审批。将企业预算规则进行抽象，并按照结构化语言进行定义，至少可以制定三类基本控制准则：准则１：获取事件本次发生的实际数、已经发生的实际累计数和预算数。ＩＦ实际发生额累计数＋本次发生的实际数＞预算数Ｔ如已Ｎ不允许通过ＥＬＳＥ通过ＥＮＤＩＦ准则２：获取事件本次发生的实际数、已经发生的实际累计数和预算数。ＩＦ实际发生额累计数＋本次发生的实际数＞预算数Ｔ卸巳Ｎ按照差额处理并通过该事件ＥＬＳＥ通过 ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》ＥＮＤＩＦ准则３：获取事件本次发生的实际数、已经发生的实际累计数和预算数。ＩＦ实际发生额累计数＋本次发生的实际数＞预算数Ｔ如狲生成分析报告，并驱动执行器一一人进行审批ＥＬＳＥ通过ＥＮＤＩＦ当控制准则设计完成后，通过“控制准则制定模块＂将预算的这种控制标准嵌入到系统中，并保存在“控制准则文件＂中，为预算控制提供支持。’例如ＫＳ公司各个部门的差旅费用都实行预算管理。当某部门报销差旅费时，分析器根据ＥＩ冲系统中的控制准则如果实施刚性控制，那么严格按照准则ｌ实施控制，即如果实际差旅费大于预算数，计算机将毫无情面地拒绝此项事件的发生，报销单据永远无法进入系统，该事件被拒绝通过；如果在预算范围内，允许报销。如果实施柔性控制，那么严格按照准则２或准则３实施控制，即如果实际差旅费大于预算数，驱动执行器一一财务经理，按照其权限报销差额；否则，通过电话或电子邮件将该事件提交给上级主管部门审批，通过修改控制标准或者特殊处理，不断调整偏差，最终实现对该事件的实时控制。实际上，随着ＥＲＰ环境下会计控制系统应用的不断深入，将企业财会人员从繁杂的劳动中解脱出来，可以不断创新、制定新的控制规则；同时，将这些新的规则转换成控制准则，嵌入会计控制系统，从而不断提高企业经营活动的效率和质量。４．３．５系统运行效果评价目前，ＫＳ公司ＥＲＰ系统己运行了一年多，系统状态一直稳定良好。可以说，正是ＥＲＰ系统的导入，使ＫＳ公司变成了一个能进行“实时业务处理、实时信息反馈、实时会计控制、实时市场响应＂的“实时企业＂。通过ＥＩ冲系统的应用，不但在财务、销售、生产、采购及仓库业务管理方面实现了信息化和集成化，而且使公司的作业流程和岗位职能达到了最佳的规范和优化，会计控制的“手＂已经延伸到了公司各个业务部门，利用会计信息系统直接关注实际业务过程，实时控制业务过程，抵御企业经营风险，提高了整个企业经营的效率和效益。４．３．５．１定性分析（１）实现了严格的预算管理通过预算管理系统，完全做到了让每一科目的费用都能够实时报告到所应承担责任的部门负责人，并且可以和预算进行比较，及时提出预警或禁止信息。业务部门负责人可以在月中任何一天获得当时的收入、毛利、净利的粗报表，便于及时了解经营情况，作出判断和决策。这就做到了财务对业务的实时控制和提供３８ ＭＰＡｃｃ学位论文决策支持。（２）能实时了解库存情况，满足各部门和决策层的管理需要原来库房的临时出库业务量很大，真正的库存量对于库房保管员来讲也是一个模糊的数字，管理层想掌握当期当月的产品出入库准确数据需要很长时间。现在发生销售业务后，销售部在系统中录入销售发货单，对销售发货单进行审核后，系统自动形成销售出库单，然后传到库存管理模块，这样成品库保管员就能很方便地查阅产品的出库情况；领导层则可以通过系统直接查阅有关销售统计情况，了解企业目前的经营业绩，为更好的作出正确的决策作好准备。（３）将柔性控制变为了刚性控制在会计控制系统中，企业设置了大量控制准则，在各个业务点由计算机根据控制准则实施刚性控制，这样将过去的人工控制转变为计算机的刚性控制，大大加强了控制力度。例如，采购发票价格超过合同价格，计算机不允许通过；当某一销售人员应收账款超过其限额则不允许赊销；没有检验部门确认产品合格的逻辑标志，计算机拒绝产品入库等等。这样，提高了对经营活动过程中薄弱环节的控制力度和控制质量。（４）有效地防范了生产、经营风险。系统在企业运作流程中增加了风险控制点，每个控制点的控制内容和责任人都落实到位，责任明确。例如销售合同的审批、客户类型的受控状态（如客户的信用额度控制）等等，系统都设置了预警功能模块，即应收账款的预警与超时报警、核销预警等，企业可根据管理要求设定预警条件，对不正常业务和事件可由系统自动预警提示，从而实现对企业生产、经营风险的防范。（５）满足了财务和业务协同，实现了企业信息共享ＫＳ公司通过ＥＲＰ的实施运用，不但节约了库存材料采购资金，生产材料的充分供应及成本核算也更加及时；以订定产在科学合理安排生产的同时，更能准确执行，确保了能够按时完工；客户的回款情况及回款的及时催要也出现了重大转变；原先管理中不易察觉的一些漏洞通过会计的实时控制基本消灭。可以说在集中控制模式和财务业务一体化解决方案的支持下，从根本上解决了部门与财务、仓库与财务、仓库与车间、车间与财务账帐不符、账证不符的信息孤岛问题，实现了数据共享和信息的有机集成。全公司各部门可以根据管理需要和相应的权限及时、准确地获取财务、业务以及管理信息，财务管理工作的质量和水平大大提高。（６）对未来的业务发展做好了充分的准备，降低了系统的总拥有成本。由于ＥＲＰ管理系统采用了模块化的架构，有着良好的灵活性和可扩展性，ＫＳ公司在面对未来几年内的业务扩展（如增加产品系列、扩大客户类型、扩展业务种类等）时也能应付自如，这就提升了该系统的可用性，并降低了企业的总运营３９ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》成本。４．３．５．２定量分析据统计，ＫＳ公司ＥＲｐ管理系统正常运营后，取得了比较好的经济效益。主要指标对比如表４．３所示。表４．３实施Ｅｌ冲系统前后对比分析表实施ＥＲＰ系统前后指标对比指标名称实施前指标值实施后指标值同比升降订单人均日处理量２５８０５５订单执行率８５％９８％１４％平均交货时问４２．２客户满意度７８％９６％２２％完成计划率９１％９９％８％应收账款周转天数６２４８．１４应收账款年平均占用资金（万元）２０４３７．８１６６０１．６２．３８３６．１８存货周转天数２８９２３３．５６存货年平均占用资金（万元）５２５００．９４１７６７．７２．１０７３３．１８货币资金年平均余额（万元）１５４９５．３１２８９２．１．２６０３．２财务月结时间（天）８３－５净资产收益率６．５９％７．７３％１．１４％从表４．３可以看出：（１）订单人均日处理量大幅上升，表明订单处理工作的效率大大提高了；（２）订单执行率和完成计划率提高，分别反映物料需求计划和主生产计划执行的效果越来越好，准确性越高；（３）平均交货时间缩短和客户满意度提高这将有利于提高企业在市场中的竞争能力；（４）应收账款周转天数和存货周转天数缩短，应收账款年平均占用资金、存货年平均占用资金和货币资金年平均余额减少表明资金周转的速度越来越快，节约了资金的运用，公司在资产管理方面的效率提高；（５）财务月结时间缩短，表明财务工作效率提高，信息的及时性、准确性和可靠性也相应提高；（６）净资产收益率提高表明公司的赢利能力提高了。 ＭＰＡ∞学位论文结论在Ｅｌ心环境中对企业会计信息进行实时控制，首先要求企业的经济活动与会计控制系统是紧密联系的；其次，要求企业经济活动的所有过程变化都必须实时反映到会计控制系统内，会计程序对企业交易的处理向着一个无缝的、实时的过程发展；最后，要求会计处理结果必须尽快反馈给会计信息的各种需求者以及企业各级管理者，使其能够迅速做出决策和反应，因此，为了利用Ｅｌ心软件成功构建会计实时控制系统，应该将财务会计流程与经营业务流程有机地融合，应用流程再造的思想再造会计流程，将控制机制嵌入企业经营过程中。并在此基础上运用先进的控制方法，例如预算控制、标准成本控制和责任会计控制等。只有优质高效的完成这些步骤，才能成功的实施ＥＲＰ，构建会计实时控制系统。深圳ＫＳ公司通过ＥＲＰ项目的成功实施，建立了实时集中控制模式，实现了信息的流畅传递，消灭了信息孤岛，使得该公司在经营活动过程中对资金控制、成本控制、提高信息传递速度和质量、财务与业务协同等方面取得了显著的成效。并成功地对企业的会计信息进行了集中、有效的实时控制和反馈，保证了会计部门能随时给企业各级管理者和其他部门提供各种会计信息，使其能迅速地做出决策和反应，从而将公司的各种财务风险控制在最小程度，改善了业务和管理，提高了绩效。同时，预算控制方法在ＫＳ公司ＥＲＰ系统中的成功运用也再次证明：实行预算管理与否、效果好坏，是检验企业管理科学化的重要标志之一。本论文的创新之处在于：（１）以业务流程再造思想为指导，充分利用信息技术将会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌入ＥＲＰ环境、将财会人员嵌入经营活动过程，再造ＥＲＰ环境下的会计业务流程，通过动态处理会计信息，实现物流、资金流和信息流的同步实时处理，具有较强的理论价值和实用性。（２）在深入分析会计控制方法的基础上，探讨了如何将这些会计控制方法提炼成能够嵌入ＥＩ心环境的准则和标准，然后在控制准则和标准的支持下由计算机实施自动控制，为会计真正在企业经营活动中发挥实时控制作用提供了较好的解决方案。（３）以深圳ＫＳ公司应用用友ＥＲＰ．Ｕ８软件为例，系统分析了该公司在构建财务业务一体化流程和会计流程再造的基础上应用预算管理等进行会计实时控制的实现过程，具有较强的实践指导意义。４ｌ ‘ＥＲＰ环境下的会计实时控制与案例分析》参考文献【ｌ】ＲｏｂｅｒｔＭｃａｌｌｅｎ．ＢｕｓｉｎｅｓｓＡｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｓ：ＭａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇＥＩ强’ＩｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎａｎｄＯｐｅｒａｔｉｏｎｓ．Ｉｎｆ．０Ｗ６ｒｌｄＭｅｄｉａ．１９９８，１３４－ｌ３８【２】阎达五，宋建波．双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考，会计研究，２０００，（３）：３４—３６【３】ＴｈｏｍａｓＷａｌｔｈｅｒ，ＨｅｎｒｙＪｏｈａｎｓｓｏｎ，ＪｏｈｎＤｕｎＩｅａＶｙａｎｄＥｌｉｚａｂｅｔｈＨｊｅｌｍ．ＲｅｉｎＶｅｎｔｉｎｇｔｈｅＣＦＯ：ＭｏＶｉｎｇｆｒｏｍＦｉｎａｎｃｉａｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔｔｏｓｔｒａｔｅｇｉｃＭａｎａｇｅｍｅｎｔ．ＮｅｗＹｒｏｒｋ：ＭｃＧｆａｗ—Ｈｉｌｌ，ｌ９９７，３【４】Ｒ１０ｂｅｒｔＭｅｄｎｉｃｋ．ＯｕｒＰｒｏｆｅｓｓｉｏｎｉｎｔｈｅＹｅ：甜２０００：ＡＢｌｕｅｐｆｉｎｔｏｆ曲ｅＦｕｔｕｆｅ，ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔａｎｃｙ．Ａｕｇｕｓｔ１９８８，２３４—２３６［５】ＪａｍｅｓＡ．Ｈａｌｌ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍｓ【Ｍ】．Ｓｏｕｔｈ—ＷｂｓｔｅｍＣｏｌｌｅｇｅＰｕｂｌｉｓｈｉｎｇ，１９９８，７８－９０【６】ＲｏｂｅｒｔＮ．Ａｎｔｈｏｎｙ，ＶｉｊａｙＧｏＶｉｎｄａｒａｊａｎ．ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＣｏｎｔｒｏｌＳｙｓｔｅｍｓ．Ｍｃ（ｈａｗ—Ｈｉｌｌ，１９９９，５６—５７【７】Ｈ．Ａｒｍｉｔａｇｅ．ＬｉｎｋｉｎｇＭａｎａｇｅｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｙＳｔｅｍｗｉｔｈＣｏｍｐｕｔｅｒＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ；Ｏｎｔａｒｉｏ，Ｃａｎａｄａ：ＴｈｅＳｏｃｉｅｔｙｏｆＭａｎａｇｅｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｏｆＣａｎａｄａ，１９８４，１２０－１２３【８】【美】霍兰德．现代会计信息系统．北京经济科学出版社，１９９９，２３．２５【９】Ｈａｍｍｅｒ．Ｍｉｃｈａｅｌ，ＲｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇＷ｜０ｒｋ：Ｄｏｎ’ｔＡｕｔｏｍａｔｅ，Ｏｂｌｉｔｅｒａｔｅ，ＨａｒｖａｒｄｂｕｓｉｎｅｓｓｒｅＶｉｅｗ＇ＪｕＩｙ—Ａ－ｕｇｕｓｔｌ９９０，１０４—１１２【ｌＯ】Ｍ．ＭａｒｒｏｗａｎｄＭ．ｈａｚｅｌ，ＡｃｔｉＶｉｔｙ．ＭａｐｐｉｎｇｆｏｒＢｕｓｉｎｅｓｓＰｒｏｃｅｓｓＲｅｄｅｓｉｇｎ，ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＡｃｃＯｕｎｔｉｎｇ，ｌ９９２，３６～３８［１１】Ｒ．Ｂ．ＫａｐｌａｎａｎｄＬ．Ｍｕｒｄｏｃｋ，ＣｏｒｅＰｒｏｃｅｓｓＲｅｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ，ＴｈｅＭａｋｉｎｓｅｙＱｕａｒｔｅｒｌｙ，１９９ｌ，２７～４３［１２】ＥｄｗａｒｄＡ．ＤｕｐｌａｇｅａｎｄＭａｒｉｚｅＡｓｔａｎｉ．ＩｍｐｌｅｍｅｎｔｉｎｇＥＲＰｉｎｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇ，Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００３，４９【１３】Ｄｅｓｏｒｍｅａｕｘ．Ｎｅｗｗｏｒｌｄｏｒｄｅｒ．ＣＭＡＭａｎａｇｅｍｅｎｔ．１９９８，２８－３３【１４】张秋刚．基于ａⅥＰ认证要求的制药企业ＥＲＰ建设．江西师范大学学报（自然科学版）．２００３（６）：８８【１５】张荣海．基于信息化（Ｅｌ心）环境下的中小企业内部会计控制探析．财会研究，２００７，（５）：６８～７０［１６】杨纪琬，阎达五．开展我国会计理论研究的几点意见．会计研究，１９８０（１）：６６４２