资产基础法下递延所得税评估处理初探

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1、资产基础法下递延所得税评估处理初探王川[摘要]《企业会计准则2006》实施后，评估师在采用资产基础法对企业价值进行评估时，时常面，I缶对递延所得税资产或递延所得税负债进行处理的问题。本文从以下三个方面对此问题进行讨论：一是递延所得税资产、递延所得税负债能否以账面值列入评估结论；二是评估中如果要确认递延所得税资产、递延所得税负债应注意的问题；三是递延所得税资产、递延所得税负债评估处理方式的选择。一《企业会计准则2006》第18号所得税核算。因此．各企业的资产．递延所得税资产，递延一一所得税第四条规定：企业在负债表中，递延所得税资产”或所得税负

2、债以账面值列入评估结取得资产、负债时．应当确定其计递延所得税负债”科目就普遍出论可能面临的问题税基础。资产、负债的账面价值与现了余额。在以资产基础法进行企评估师对递延所得税资产或递其计税基础存在差异的．应当按照业价值评估时．对递延所得税资产延所得税负债的评估，如果以其账本准则规定确认所产生的递延所得或递延所得税负债如何处理便成面值列入评估结论，会使会计估计税资产或递延所得税负债。该准了很多评估师讨论的问题。直接影响评估结论．会计估计变则的出台．使按新准则进行会计核笔者对此问题进行了学习从化，评估结论随之变化。算的企业均应选择“债务法“进行以

3、下几个方面进行探讨。砬例Ⅷ评估师受托对甲公司进增所有者权益。经过这种调整，一方考虑买方的资信能力、欠付的金额行评估．进行剩余年限修正后大大面可以合理体现企业损益表中的当及欠付频率等因素，如果买方的资高于账面价值的可认同为土地增值期利润，另一方面又可以合理体现信不佳，欠付的金额过高(一般超额．暂估调增存货和资本公积；对资产负债表中的所有者权益。进而过总房款的30％)，或欠付次数过应入账而未入账的工程款按专业评使贷款审查者因这部分在建及已完多(连续两期以上)，则不能确认收估入账．暂估调增存货和应付账款工工程账面价值偏离市场价值对贷入j对于按揭付

4、款的房地产销售，对尚未完工的配套工程按评估价预款审查造成的影响得以化解。应待交足首期且按揭款已到账，方提．暂估调增存货和应付账款。上2、资产评估师应根据收款方可确认收入。根据上述原则将预收述调整完成后，按照收入与成本配式分析预收账款，合理确认收入。账款中应予确认的收入进行预结比原则预转开发成本。(2)对收入结房地产由于其商品价值很大，收款转，并计提销售税金及附加。经过转前发生的期间费用，应按照收入形式与一般产品有很大的不同，有这种调整一方面可以合理体现企业与费用配比原则对直接计入当期损一次性付款、分期付款、按揭付款损益表中的当期利润另一方面

5、又益的期间费用进行中减调整。等形式。对于一次性付款的房地产纠正了因资产负债表中短期负债项经过以上调整可以合理体现企销售．应以应收款项足额到账作为下的预收账款过多而导致的所有者业损益表中的当期利润，化解贷款审收入确认的标准，而不论其是否办权益虚低这～扭曲现象。进而使贷查者对房地产开发企业在项目尚未竣理了房地产证，只要房款足额到款审查者因企业资产负债率过高而工决算结转收入前将出现巨额亏损账即可视为风险已转移对于分对企业偿债能力的疑问得以化解。一旦竣工决算结转收入后当年的销售期付款的房地产销售应以合同约3、资产评估师应合理调整开利润率往往奇高的迷

6、惑。定的收款日期确认收入．但是买方发成本及期间费用。(1)对企业以前(作者单位：北京康正国际资若在合同约定日期有欠付现象．应年度购入的土地应比照周边地价进产评估有限公司)行企业整体价值评估，评估基准日1从所得税核算方法比较分析成的递延所得税资产进行确认，评为2008年12月31日假设甲公司以前，会计制度允许选用应付估结论自然也就不尽合理。的会计估计与税法认定完全一致，税款法对所得税进行核算。如果对3．会计、评估师的视角差异账面未出现递延所得税资产或递延前例业务的处理采用应付税款法核从会计的角度看．对各项资产、所得税负债，评估师以资产基础法算

7、，和债务法核算结果比较，会多确负债、收入、利润的确认计量都应是对甲公司进行评估的结果为：净资认2．5万元的所得税费用，净利润则客观公允的，反映在利润表里的所产评估值为1000万元。在评估报告减少25万元．如果其他条件不变，得税费用也应以公允的收入利润出具前．甲公司财务经理认为A固定所有者权益(净资产)则减少25万来进行计算．并藉此公允反映净利资产(账面原值100万元．2(307年12元，同时资产减少2．5万元(因未润。税务机关则是以税法为依据计月购入并投入使用)税法认定的10确认递延所得税资产)。会计核算结征所得税两者之间可能会出现差年折旧

8、年限不能合理反映固定资产果出现了差异．可资产、负债的本来异。从会计的角度看．债务法下的损耗情况，认为5年的折旧年限更合面貌并没有改变，采用应付税款法”所得税科目反映的结果是公允适