股权投资权益法转换-股权投资

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1、精品文档股权投资权益法转换/股权投资一、成本法转换为权益法《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十四条第二款规定：“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本”。根据上述规定，原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不可靠计量的长期投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或

2、是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法核算时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创12/12精品文档定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。对于原取得投资后至

3、再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。2.对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资

4、的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创12/12精品文档［例1］A公司于xx年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公

5、司可辨认净资产公允价值总额为4900万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。xx年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。

6、除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。由成本法转为权益法时对长期股权投资账面价值的调整对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创12/12精品文档对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元，应调整增加长期股

7、权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资160贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10利润分配——未分配利润90xx年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1350贷：银行存款1350对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元之间的差额为投资作价中体现出

8、的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。假设xx年1月1日支付1200万元取得B公司20%的股权借：长期股权投资1200贷：银行存款12002016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创12/12精品文档对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价