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1、浅析公允价值在新会计准则中的应用【摘要】财政部颁布了新的《企业会计准则》,其中多个具体准则中引入了公允价值的计量模式。本文在探讨公允价值涵义的基础上,对公允价值在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《企业合并》、《金融工具的确认和计量》等具体准则中的应用逐一展开论述,并研究了其带来的影响。 【关键词】新企业会计准则公允价值公允 2006年2月15日,我国财政部发布了新《会计准则》,包括一项基本准则和三十八项具体准则,并规定于2007年1月1日起首先在上市公司中实施。其中《投
2、资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《企业合并》、《金融工具的确认和计量》等具体准则均引入了公允价值的计量模式。 一、公允价值的涵义 公允价值(fairvalue)亦称公允市价、公允价格。国际会计准则委员会对公允价值的定义是:“熟悉任何情况和自愿的各方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”美国财务会计准则委员会对公允价值的定义是:“指在当前交易中,自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额,换言之,该项资产(负债)是在非
3、强迫或清算拍卖的情形下买入(承担)或卖出(清偿)的。”英国会计准则委员会对公允价值的定义是:“指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中,交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 以公允价值进行计量时,都基于一些基本的假定:首先假定是公平交易,公平交易是在交易双方自愿和熟悉市场
4、情况下进行的,而不是关联交易或者强制性交易;其次是假定企业处于持续经营状态,没有清算和大幅度削减其经营规模的计划,或以不利的条件进行交易;最后假设该资产存在活跃市场,信息公开透明,并能方便取得。公允价值之所以被广泛采用是因为它体现了一定时点上资产或负债的实际价值,它是建立在公平交易基础上的,能够提供更加准确、可靠的会计信息,从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。 二、公允价值在我国新会计准则中的应用及影响 1、公允价值在《投资性房地产》准则中的应用及影响 新准则规定,企业应当在
5、资产负债表日,采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式的,不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的,公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。 近年来,我国投资性房地产发展势头强劲,许多物业都发生了增值。因此,有必要采用公允价值计量模式。在短期内,投资性房地产业利润有较大的增幅,这是对价值的回归。因与该项政策相配套的税收制度并未发生改变,出于对税负
6、成本等情况的考虑,相信企业会对采用公允价值非常谨慎。上述规定可产生以下影响:原上市公司拥有的物业都按固定资产核算,在物业迅速升值的情况下,上市公司如采用公允价值法来计量其投资性房地产,必将大大提高其净资产和当期净利润。 2、公允价值在《非货币性资产交换》准则中的应用及影响 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 新准则规定,非货币性资产交换同时满足两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入
7、资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件是:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。新准则对商业实质进行了定性分析,既要考虑换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面的显著不同,还考虑二者预计未来现金流量现值与其公允价值相比是重大的。这些规定对公允价值的操纵起到了很好的限制作用。这些应用条件表明,公允价值的取得是要求“持续可靠的”,而不是“暂时估计”,更不是利润操纵的工具。但准则只给出了定性规定,并没有给出一个标准,这就给利润操纵留下了一定
8、的空间。从另一角度来看,即使企业没有恶意的操纵行为,会计人员主观上的职业判断出现偏差,也会导致公允价值应用的不恰当,进而在客观上对利润产生影响。 新准则对满足一定条件的非货币性资产交换,是以公允价值作为换入资产入账计价基础,对损益的确认规定也不同。其产生的影响是:这一交换将产生利润,如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大,则差额对当期损益的影响也大,对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。而旧准则采用的账面价值计算法,基本不产生利润。按照《
