内部控制对组织行为理论发展的响应分析

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1、内部控制对组织行为理论发展的响应分析内部控制是组织行为规范与结构规范的一个子集，为实现组织的目标提供合理保障。组织行为理论是内部控制理论的基础，内部控制理论丰富发展了组织行为理论，两者相互促进、共同发展。本文笔者首先简要地回顾了内部控制理论与组织行为理论的发展，然后对这两种理论的发展进行对比，发现内部控制理论研究严重滞后于组织行为理论研究，并分析了这种滞后性产生的原因及其对内部控制的影响。一、内部控制发展简评内部控制作为一种组织行为，正如组织的历史一样悠久，但是对内部控制进行理论研究则始于20世纪初。内部控制发端于“内

2、部牵制”，然后在有会计背景知识的研究者主导下，依次从二要素发展到三要素、五要素，进而发展到八要素。在内部控制理论的发展过程中，存在以下特点。（一）内部控制理论的发展：由弱响应到积极响应在内部控制理论发展中，由1988年的“内部控制结构”到1992年的“内部控制——整合框架”进而到2004年的“企业风险——管理框架”的转变中，尽管在内部控制的组织行为理论上实现了“由结构向过程”、“由理想系统、自然系统到开放系统”等的转变，但相比组织行为理论研究来说，此进程是缓慢的，是弱响应的。（二）内部控制目标定位：由“审计功能定位”到

3、“组织行为管理功能定位”在“内部控制结构”之前，内部控制的主要目标是“查错防弊”；到“内部控制——整合框架”及“企业风险管理——整合框架”时，内部控制的目标实现了多元化。内部控制目标向组织目标接近，由“审计功能定位”发展到“管理功能定位”。（三）内部控制的主体认识：“理性系统”——“自然系统”——“开放系统”内部控制的主体即为组织。内部控制是在组织边界内的内部控制。“理性系统”组织基于“完全理性的经济人”假设，通过高度正式化、结构化的行政官僚科层结构实现清晰统一的外生性目标，组织成员是“没有思想的机器”；“自然系统”组

4、织与“理性系统组织”相似，但在目标设定上是组织与组织成员谈判的结果，是内生的而不是外生的。“开放系统”组织强调“过程胜于结构”，更多地考虑组织成员的“认知、心智”，突出信息流在组织中的作用。在“内部控制结构”以前，更多地强调组织是封闭的“理性系统”；而从“内部控制结构”到“内部控制——整合框架”的发展过程中，更多地强调组织是相对封闭的“自然系统”；“企业风险管理——整合框架”则强调组织是“开放的系统”。（四）内部控制理论由结构性向过程性转变在“内部控制——整合框架”理论形成以前，内部控制理论强调“结构观”，之后是“过程

5、观”。结构是静态的、硬性的，是人们理性设计的产物；而过程是动态的、柔性的，是内外环境相互冲突演化的结果。二、组织行为理论发展简评组织行为研究诞生于“科学管理”，但“科学管理”仅仅是为提高效率对行为动作的优化，是技术、技能，还没有形成系统的组织行为理论。在组织行为理论研究的进程中，尽管各学派视角各异，但总体体现了以下三个路径特征。（一）分析对象从微观转向宏观，从封闭系统转向开放系统“全球化正在摧毁社会学的基本分析单位——民族国家”，同样的现象也发生在组织与组织理论研究上。经济的全球化、信息技术的高速发展、竞争压力的日益增

6、大，促使许多行业间、各类组织间的关系发生深刻的变化。同时，组织形态特征、种类及其组织在区域内的分布、组织应对内外部环境的行为多样性，使组织的经营边界、实体边界相对化、模糊化、不确定化。（二）研究视角从共时横向研究到历时纵观研究截至目前，组织行为研究主要使用共时横向研究，使用历时纵观研究相对较少。共时横向研究主要突出“组织行为的差异性”，关注的焦点是解决为什么的问题，把组织行为作为自变量，组织效率作为因变量。历时纵观研究主要突出“组织行为的过程差异”，关注的焦点是发生的相关政策变化对组织行为的影响，表现为“事件的效果”研

7、究。（三）研究组织个体：从单一文化转向多文化研究组织行为研究虽然发端于西欧，但组织行为理论的形成、发展则主要发生在美国等北美地区。在20世纪80年代之前，研究者主要从事单一文化背景下的组织行为研究，即以美国为研究主体。霍夫斯泰德、奥奇开创了组织行为多文化研究的先河。文化对组织行为的影响主要从微观（组织内部）与宏观两个角度展开。从微观方面，文化是组织内部的内在属性，代表组织独特的价值取向，是一个组织效率的内生变量，如研究同一文化背景下，不同文化理念的组织行为的差异性。从宏观角度，“文化是非正式化、内在的制度，是共享的价值

8、与制度系统”，“制度不仅具有约束的功能，而且具有引导的功能”。组织作为一个开放的系统，不仅与环境交换能量，还通过能量的交换实现自我生存。三、内部控制对组织行为理论发展的响应分析组织行为理论的研究能促进内部控制理论研究的发展，同样，内部控制理论的研究也能促进组织行为理论的发展。然而，在这两种理论的发展演变中，内部控制理论仅仅是对组织