合同能源管理模式下能源费用托管型企业会计核算

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1、合同能源管理模式下能源费用托管型企业会计核算喻凯余茜茜（中南大学商学院，长沙410083）【摘要】近几十年，能源危机频现加剧了节能减排的压力，而合同能源这一新机制的出现无疑为降低能源成本开辟了新途径。然而，会计准则并未具体对合同能源管理的会计核算作出规范。本文在探讨实务中的合同能源管理模式可能存在多种会计核算方法的基础上，提出合同能源管理模式下能源费用托管型企业的会计处理方式。【关键词】合同能源管理能源费用托管型会计核算合同能源管理，在国外简称EPC，在国内广泛地被称为EMC（EnergyManagementContracting），是70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的全新

2、的节能新机制。合同能源管理不是推销产品或技术，而是推销一种减少能源成本的财务管理方法①。随着《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》（国办发〔2010〕25号）等政策的出台，合同能源管理的发展被提到了前所未有的高度，节能服务产业奏响了高速发展的号角。然而，我国90年代引入的这种节能新机制时间尚短，合同能源管理还需结合我国实际运行环境，选择适当的合同能源管理模式。目前这方面的文献主要讨论了合同能源管理模式下的效益分享型和节能量保证型的会计处理，对于能源托管型的探讨相对较少（刘传雷，2011）。一、能源费用托管型合同能源管理合同能源管理是通过节能服务公司（EMCO）与用户签订能源管

3、理合同，为用户提供节能诊断、改造方案、融资、改造、维护、节能量监测等服务，其管理的核心是能源合同②。合同能源管理在我国的实际应用中主要分为三种类型，即节能效益分享型、节能量保证型以及能源费用托管型。合同能源管理模式下，能源费用托管型的本质是EMCO负责改造企业的高耗能设备，并负责对改造节能设备的后期管理，EMCO为客户承担了技术风险和经济风险。该模式的重要前提是节能服务公司要有高素质的研发团队和管理团队，负责系统前期诊断、方案设计和后期设备维护等。在项目合同有效期内，EMCO按合同约定的能源费用承包企业的能耗费用并收取项目维护管理费用。项目合同期结束后，用能企业以接受捐赠方式取得节能设备所有

4、权，以后所产生的节能收益全归企业享有。由于在能源费用托管型中，与改造的耗能设备相关的管理，维护以及节能量监测等都由EMCO负责，所以该模式适用于诚信度不高且节能意识较低的企业。能源费用托管型特点是：（1）按合同规定的标准，由EMCO对客户的能源系统进行改造并管理，承包能源费用，对EMCO的综合能力要求较高；（2）合同规定能源服务质量标准及其确认方法，不能达到标准的部分由EMCO按合同给予补偿，实施关键在于系统性诊断及方案设计和能耗基数的核准；（3）EMCO的经济效益来自高效节能设备能源费用节约的一部分，客户的经济效益来自能源费用的减少。二、合同能源管理现有的主要会计核算方法第一，节能设备应作

5、为存货核算。该方法认为向用能单位提供的耗能设备为节能服务公司自产品，同时节能服务公司向用能单位提供售后服务，提供的设备按产品销售处理，即用能单位应作为购入存货或者固定资产进行账务处理，节能服务公司应视为销售存货核算。第二，采用BOT项目核算。这种方法认为合同能源管理与BOT项目服务过程具有相似的特征，即两者都要经历前期的建造、中期的经营、后期的转移过程。同时，这种核算主张将EMCO获得的未来节能收益的权利确认为无形资产或金融资产。①参见“百度百科”——合同能源管理。②节能服务公司（ESCO）是一种基于合同能源管理机制运作的、以盈利为直接目的的专业化公司。ESCO与愿意进行节能改造的用户签订节

6、能服务合同，为用户的节能项目进行投资或融资，向用户提供能源效率审计、节能项目设计、施工、监测、管理等一条龙服务，并通过与用户分享项目实施后产生的节能效益来盈利和滚动发展。——引自“中国节能服务网”http://www.emca.cn/bg/epc/index.html。新会计2012.716ModernAccounting探索论坛第三，节能设备按照融资租赁核算。融资租赁核算观点基于节能设备使用权与所有权相分离的特点，同时又满足在租赁期满时，节能资产的所有权转移给用能单位，即在资产租赁开始日就可以确定承租人将会行使这种选择权。因为承租人有优先购买租赁资产的选择权，且行使选择权的成本仅为接受捐赠

7、时所支付的相关费用，所以节能设备被视为具有租赁资产的特殊性质。但有观点从融资租赁的另外两个特点对上述进行了反驳，即租赁期占租赁开始之日租赁资产使用寿命的75%以上以及与所有权有关的风险和报酬实质上发生转移。在实际运用中，能源托管型项目主要集中在一定规模的医院、商业卖场等，且期限普遍较长。基于上述原因，本文认为，可将能源费用托管型合同能源管理视为特殊的融资租赁核算。三、能源费用托管型合同能源管理会计核算能源费用