基于循环经济下的环境管理会计

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1、基于循环经济下的环境管理会计摘要：随着经济的飞速发展，传统管理会计中对于企业环境管理理论、方式的匮乏威胁到了企业的持续发展和循环经济模式建立，并推动了新兴学科——环境管理会计（EnvironmentalManagementAccounting,EMA）的发展和建立。本文首先详细论述了发展循环经济对传统管理会计提出的挑战。其次，分别研究了基于循环经济思想的环境预测与决策分析方法、环境成本管理会计方法和环境战略管理会计方法。最后，总结和对比了循环经济思想下环境管理会计与传统管理会计两者间的矛盾，提出了解决相关问题的思路。关键词：循环经济环境管理会计“3R”原则一、循环经济思想与环境管

2、理会计的提出20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会发展趋势。循环经济是基于生态经济原理和系统集成战略的减物质化经济模式，是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以高效率为基本特征，以可持续发展为目标的经济增长模式，是对传统增长模式的根本变革。目前，企业实各界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计特别是环境管理会计的研究正在热烈进行中。在我国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐。这引起了党中央、国务院的高度重视，制定了《中国21世纪议程书》白皮书，在1994年，也将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。然而，我国现有的环境会计理论

3、和实践活动，不能系统反映监督与环境有关的经济活动，不适应可持续发展战略的实施。于是近年来我国也开始关注环境管理会计问题，但由于起步较晚，无论在理论方面还是在实务方面，我国的环境管理会计还都很不成熟，与国际上许多先进国家相比，还存在很大的距离。二、发展循环经济对传统管理会计提出的挑战　　循环经济对于社会的重要性无需置疑，其最主要的一个实际操作原则就是“3R”原则，即减量(Reduce)原则、再利用(Reuse)原则、循环(Recycle)原则。3R原则是对经济循环性的一个总括性原则要求，涉及到企业的生产、消费、经营、运转等各个方面，同时也就对企业在这些经济活动中的管理会计提出了更多

4、新的要求。然而一直以来作为企业管理核心方法的传统管理会计理论在环境策略的计量和预测均没有将循环经济这一理念很好的融入企业的管理活动中，无法完全满足循环经济的要求，从而导致经营过程中出现许多不合理或者不经济的情况。（一）循环经济的减量化原则对传统管理会计考虑资源约束条件方面的挑战减量化原则的要求属于输入端控制，其主要目的是要减少进入生产和消费过程中的物质和能量，在保持生产发展的同时又减轻资源的消耗，减少废物的排出，使资源的消耗速度变慢。首先是原材料的选择方面，循环经济要求在经济生产中尽可能的选用可回收的、能再生的以及高效低耗特性的材料，减少或避免对可能产生污染的材料的选用。在传统的

5、管理会计中考虑的是企业自身的发展和自身利益的最大化，而忽视了对环境保护和循环经营的重视，也即对经济循环性的重视，在对环境、资源、污染等方面的管理基本可以说是空白，而这些方面却恰恰是循环经济所强调的。比如在通讯器材上，光纤技术的运用能大幅度减少传输线中对铜线的使用，这也就大量减少了对铜的消耗量（尽管铜是可以回收的，但回收再利用的成本却很高），而且光纤的传输效率和通讯质量都远远优于普通线，但光纤技术的开发研究成本以及使用维护费用要高于普通线。作为企业来说，若按传统的管理会计，对铜资源的消耗就不会纳入企业管理会计的管理范畴，但按循环经济的要求，这种对自然资源的消耗应该内部化从而纳入企业

6、的管理范畴，这种矛盾凸现了在循环经济下现有管理会计的欠缺与不足。　　其次是产品的包装策略，产品的包装有一定的成本，但通过包装可能会使产品得到更大的受欢迎度，从而给企业带来更大收入，所以按传统管理会计管理的企业就会在这成本和收入中寻找一个最优点来平衡收支，以实现企业利益的最大化。在循环经济框架下，按这种方法处理的话却出现了一个问题，那就是产品可能会出现过渡包装或大量使用一次性材料，片面追求市场销售量（事实上一些富丽堂皇的包装确实也迎合了部分消费者的偏好），以这种方式追求企业自身利润的同时，却带来了大量的资源浪费和废弃物排放，这些都是企业必须要解决的问题。（二）循环经济的再利用原则对

7、传统管理会在资源寿命周期与使用方式方面的挑战　　再利用原则(Reuse)属于过程性控制的方法，目的是提高产品的利用效率。尽量多次或多种方式的使用产品，防止其过早成为垃圾。企业管理会计对资源的再利用主要是从直接商业利益考虑，而循环经济却要求考虑的更多。一方面是对产品有效寿命的管理，使产品的有效寿命期延长，也就延缓了废弃物的产生。最为常见的方式就是进行标准化生产，生产企业通过对产品的规格型号等作出标准统一的规定，使企业甚至该行业生产的同类产品都具有可替换性，这样的话无须更换整个产品，