公允价值在新会计准则中的应用.doc

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1、公允价值在新会计准则中的应用　　摘要本文分析了公允价值在新会计准则中金融工具、投资性房地产、企业合并等的具体应用，然后提出了完善公允价值计量属性在新会计准则中政策措施。　　关键词公允价值；新会计准则；措施　　　　财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则体系，新准则的一些变化非常引人关注。其中，重新引入公允价值作为会计计量属性是一个重要的变化，具体体现在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等准则。按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已经严重偏离了其市场价值，影响了经济决

2、策者的正确决策。而公允价值是抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性。　　　　一、公允价值在新会计准则中的具体应用　　　　（一）对金融工具确认和计量的应用　　新准则规定，对交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。如此以来，上市公司进行短期股票投资的，将完全采用市价法。对衍生金融工具以公允价值计量，并反映在会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务报表带来过大的波动，应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理，并充分

3、考虑衍生金融工具对会计报表的影响。实行公允价值计量后，金融资产的公允价值波动计入当年损益，也将对上市公司的利润产生较大的影响。虽然真正能反映企业盈利情况以及持续经营能力的指标是经营活动现金流，但是按公允价值计量后，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，实现了与国际惯例接轨的会计标准。　　(二)投资性房地产的公允价值计量及其影响　　新准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地

4、产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业

5、的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。　　（三）公允价值计量在企业合并中的体现与影响3　　目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，不一定是合并双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，从而为避免利润操纵而规定以账面价值作为会计处理的基础。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。　　在企业合并中，新准则针对同一控制和非同一控制下的合并，分别采取“权

6、益法”和“购买法”两种会计处理。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应在每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计入当期损益。在购买日，购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计入当期损益。非同

7、一控制下的企业合并采用公允价值，并且取消了股权投资差额，会计处理变化较大，同时在合并对价中引入了商誉概念，因而会计处理更为科学合理。　　(四)公允价值在债务重组中的应用　　新准则规定债务人以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益。将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资

8、本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益。债权人接受的非现金资产或应放弃债权而享有的股份应当按公允价值人账，重组债权的账面价值与公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人当期损益。　　二、有效实施公允价值应用所要采取的措施　　　　（一）建立完善的公允价值审计制度，加大监督力度　　公允价值会计模式作为会计模式未来的发展方向，这一趋势是不可逆转的，我国应建立完善的公允价值审计制度，从而督促企业做好公允价值的计量和披露工作，同时从政府审计和民间审计