第九章 长期负债案例解答

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1、案例讨论题北方钢铁股份有限公司2006年12月31日财务报表附注中有关长期借款的内容如表1所示：表1北方钢铁股份有限公司2006年12月31日长期借款情况表借款单位借款起始日借款终止日2006年12月31日利率币种本币金额条件甲银行A支行乙银行B支行丙银行C支行丁银行D支行2005年04月15日2005年07月01日2006年03月17日2006年11月01日2008年04月14日2007年06月30日2009年03月16日2007年10月30H3.9％3.6％3.9％3.0％人民币人民币人民币人

2、民币500000020000000150000005000000信用保证保证信用2007年1月1日，北方钢铁股份有限公司向甲银行A支行借款4000万元，专项用于北方钢铁股份有限公司氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程。该笔借款期限2年，年利率为3.6％，每年计付利息，不计复利，到期还本。氧枪式顶吹转炉车间的建筑安装工程出包给长兴机械建安有限公司，预计总工期为一年半。工程于2007年1月15日开工建设。北方钢铁股份有限公司于2007年2月1日向长兴机械建安有限公司支付首批工程款2000万元。2007年4

3、月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第二批工程款2000万元。2007年5月1日，北方钢铁股份有限公司向乙银行B支行借款3000万元，专项用于补充氧枪式顶吹转炉车间建筑安装工程的资金需要，该笔借款期限1年，年利率3％，到期一次还本付息。2007年6月1日，北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第三批工程款2000万元。2007年7月1日按面值发行了一批可转换债券，总面值为100000000元，每张面值为100元。债券期限5年。票面利率第一年为2.5％，第二年为2.8％，第三

4、年为3％，第四年为3.2％，第五年为3.5％，每年付息一次。本次可转换债券的转股期自2008年1月1日至2012年6月30日即可转换债券到期日止。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为4.5％。假定未发生交易费用，不考虑其他相关因素。2007年8月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第四批工程款3400万元。2007年10月1日北方钢铁股份有限公司向长兴机械建安有限公司支付第五批工程款3000万元。北方钢铁股份有限公司筹措的专门借款尚不足以完全满足工程施

5、工的需要时，公司还适度将用于生产经营的一般借款用于该项工程。公司亦将暂时未使用的氧枪式顶吹转炉车间建筑安装专项借款用于临时性投资，利息收入和临时性投资的总体平均月收益率为0.5％。讨论：1.本案例的借款费用资本化期间如何确定?2.计算2007年北方钢铁股份有限公司能够资本化的借款费用金额。3.本案例中的2007年可转换债券的入账金额如何确定?4.结合本案例讨论借款费用资本化处理和费用化处理对企业财务状况和经营成果的不同影响，分析公司为什么会对借款费用倾向于采用资本化或费用化的会计处理。案例题解答：

6、3.可转换债券入账金额的确定：2007年7月1日发行可转换债券属于一般借款：债权转换权价值的计算确定如下：无转换权的债权发行价格=债券本金的现值+各年债券利息的现值=+=80245104.65+2392344.50+2564043.86+2628889.81+2683396.30+2808578.66=93322357.78（元）债权转换权的价值=100000000-93322357.78=6677642.22（元）发行债券的会计分录：借：银行存款100000000应付债券—可转换公司债券（折价）

7、6677642.22贷：应付债券—可转换公司债券（面值）100000000资本公积—其他资本公积6677642.22计算2007年的利息：应付利息=100000000×2.5%×1/2=1250000（元）实际利息=93322357.78×4.5%×1/2=2099753（元）07年应摊销的折价=2099753-1250000=849753（元）借：财务费用（在建工程）2099753贷：应付利息1250000应付债券—可转换公司债券（折价）8497531.本案例的借款费用资本化起止时间为：借款费用

8、资本化开始日：2007年2月1日借款费用资本化预计停止日：2008年7月2.2007年借款费用资本化金额的确定：投资与借款情况（一般借款）（其中有4笔可能用于工程）单位：万元时间一般借款金额借款利率07.1.1—07.12.315003.9%07.1.1—07.6.3020003.6%07.1.1—07.12.3115003.9%07.1.1—07.10.305003.0%07.7.1—07.12.31100002.5%合计145002.91%专门借款一共有2笔单位：万元时间专门借