从几个具体问题看我国企业会计准则的未来修订

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1、从几个具体问题看我国企业会计准则的未来修订摘要：我国的企业会计准则仍存在不少问题，有些问题可能会导致严重后果，需要进一步修订稿和完善。本文从具体会计准鸩则需要完善的四个具体问题Ｔ出发，提出了相关的改进建谗议，即制定会计准则应理论邦联系实际，充分借鉴国际会起计准则的有益经验，使会计－准则在理论上具有严密性，ｂ在实践上具有很强的可操作呆性。自1997年5月至↓今，我国已经陆续颁布实施佛了16项具体会计准则，并铃对其中的5项进行了适时修订。在这16项具体会计准洮则中，有7项在所有企业执彀行，其他9项暂在股份有限咙公司施行，并同时鼓励其他具备条件的企业试行。会计准则的实施，为

2、我国资本市旨场信息规范化和会计国际化坂奠定了坚实基础。但由于客观环境的不断变化以及管理凋要求的不断提高，有些准则玎所规定的方法显得不适应了咙，需要进一步修订。本文针锼对企业会计准则需要修订的逵几个问题进行初步探讨，提坍出了四点框架性改进建议。懋一、企业会计准则制定中鹩对宏观管理信息需求的考虑琥如何从微观角度满足会计ì信息需求者的需要，是制定こ企业会计准则应考虑和解决龋的主要问题。然而，在某种⑽程度上，宏观经济决策比微鸶观经济决策更重要，因为进鲕18/18行宏观经济决策失误所造成抨的经济损失远大于微观经济玲决策失误所造成的经济损失晷。宏观经济决策所需信息中こ有很大一部分来自

3、于会计信洚息，要保证宏观经济管理所诘需信息的准确性，必然要求佞微观会计信息的高质量。为算方便起见，我们可将宏观经昼济分为两大层次，一是国家宏观经济，二是企业集团中炖观经济。笔者认为，现有的杵会计准则内容和方法存在导致宏观经济信息失真的可能斩性，其根源之一就是微观主姿体依会计准则对交易事项进蒿行会计确认和计量的非对称篁性。会计对称性的基本解童释笔者认为，会计对称包袖括静态对称和动态对称两种斑。静态对称主要是某一会计龊主体在某一时点，依资金平阴衡原理而表现的会计平衡关埃系。为达到这种平衡关系，锝会计主体采用复式记账法对些企业的各项业务进行记录。铋就复式记账法而言，它至少玎起

4、到了两方面的作用：一是忡全面反映经济业务的来龙去ㄗ脉，二是实现了会计系统内┙部的牵制，大大减少了会计译内部“造假”的可能性。动嗓态对称是指一项交易发生后泶，在交易双方进行会计确认刃和计量的对等性。依据物理ル学中的能量守恒理论，在经沌济环境中，一项交易所产生拟的一方资源流出，必然就是现对应方的资源流入，这种资侗源的流入或流出凡是能用会撞计方法进行表达的，均应在饼会计上反映为交易双方对同谲一事项确认和计量的对称性收。按照现代会计理论，这种疆对称性主要表现为：对外投插资——接受投资，债权——18/18债务，收入——成本或费用垸，等等。就企业会计的初次也确认和计量而言，这些对称荣

5、内容应表现为交易主体双方逸应满足依据相同、时间一致促、项目对应和金额相等四个啜基本条件。初次确认和计罢量的非对称性引起的直接后ぞ果按照现行的企业会计准嗌则规范，由于稳健性原则的应用，相关会计主体进行初诜次确认和计量后对有关项目辣进行再次确认和重新计量，й如计提相应的资产减值准备ａ、对应付项目估计或有金额黼等，此类内容显然不属于会钛计初次确认和计量的范围，浮也就谈不上需要在会计主体九间进行对称反映。但是，按稠照我国企业会计准则的规范今，对于某些交易在交易双方拂进行初次确认和计量采用非Β对称的确认和计量方式，情况就不同了。它将导致同一公交易事项在交易双方的会计讫反映不对等，

6、进而导致宏观卜经济信息的失实。典型的例瞄子有：非货币性投资、非货佧币性交易等。事实上，随畀着经济全球化趋势的加快，煌企业间竞争的焦点逐渐从国挚家资源转向国际资源，竞争ń主体正在从企业转向国家，∮宏观经济决策显得比以往任何时候都更加重要，因而各国政府、国际性机构、私营蛰企业和经济分析人士，对宏爻观经济决策信息数据准确度羌的要求越来越高。如何更加准确生成反映国民经济活动传的各种主要指标，已成为他沸们关注的难点问题之一。多弦年来，许多经济学者和宏观步18/18经济分析部门在研究宏观经╀济核算方法的同时，普遍认畀为作为宏观经济信息主要来蚕源的企业会计数据不能充分篷满足宏观经济

7、管理与国民经济核算的需要。有必要在现奈有会计惯例基础上建立企业会计与社会会计的信息接口炕，使企业会计报告信息能够满足国家宏观经济管理的要求。笔者认为，充分运用会ぢ计对称性理论不失为一种有效的选择。会计对称性应癜用的基本思路国民经济核平算结果的准确性有待进一步白提高，其原因是多方面的。莲企业按照现有会计准则进行栝初次确认和计量的不对称性剽是其中的重要原因之一。减ア少乃至消除由此产生的宏观娆数据失实现象，应是企业会鸥计准则制定者必须考虑的一芎个重要问题。笔者认为，解胁决这一问题的有效方法，就是将会计对称性原