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1、我国会计准则变迁的博弈分析2009年9月第l2卷第17期中国管理信息化ChinaManagementInformationizationSep.,2009Vo1.12,No.17我国会计准则变迁的博弈分析蓝文永,韦明升2(1.广西师范学院管理学院,南宁530001;2.广西经济管理干部学院会计系,财税金融系,南宁530000)[摘要]会计准则具有经济后果,是利益相关者之间利益冲突与协调的结果,在会计准则的变迁过程中,原有会计准则的均衡状态被打破,与准则相关的利益集团围绕新的会计准则制定展开新一轮的博弈并达新的均衡.如此反复循环,向会计准则的
2、理想状态——帕累托均衡逼近,实现社会资源的最优配置.[关键词]会计准则;经济后果;帕累托均衡doi:10.3969/j.issn.1673—0194.2009.17.010[中图分类号]17233[文献标识码】A[文章编号]1673—0194(2009)17—0029—03继1993年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革——新会计准则于2007年1月1日起在上市公司率先执行,新会计准则顺应了股改后证券市场所面临的新形势,有力地支持了证券市场的机制创新和产品创新,满足了证券市场发展对高质量财务会计信息的需求.贯彻实施新准则体系,提高公司财
3、务会计信息质量已经成为当前和今后一个时期重要而迫切的任务.因此,对会计准则制定的相关问题进行研究具有重大的现实意义.一,会计准则的内涵会计作为一种商业语言,对于商业贸易交流,对于政府,企业和投融资决策至关重要.而提供一套完整,准确,标准的会计信息,建立高效有序的会计环境,离不开高质量的会计准则体系建设.作为会计理论和会计实践的桥梁,会计准则质量的好坏直接影响着会计信息质量的高低,进而影响经济的有效运行.会计准则是一种行为规则,这些规则涉及会计确认,计量及报告(揭示)行为.由此推广开去,会计准则是一个社会关于会计行为的"游戏"规则,它提供了会
4、计'信息系统相互影响的框架或为会计信息系统人为设定的制约,从而建立的构成一个社会或确切地说一种会计经济秩序的合作与竞争关系.1978年,Zeff在《"经济后果"学说兴起》中指出:会计准则的经济后果,是指各种财富的转移,是既得利益在不同社会利益集团之间的重新分割,而这种"社会性后果"的表现是会计报告对企业,政府,工会,投资人,债权人决策行为的影响,更具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生[收稿日期]20os一12—28【作者简介]蓝文永(1969一),男,广西上林人,广西师范学院管理学院副教授,经济学硕士,主要研究方向:财务会计
5、.的影响.换言之,会计准则不再是一种纯粹的技术手段,不同的准则将生成不同的会计信息,从而影响到不同集团的利益,包括一部分人受益,另一部分人受损,即会计准则具有经济后果,归纳起来主要具有如下的内涵:(1)遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个相关利益集团的决策行为和既得利益;(2)会计准则是一份公共契约,旨在敦促企业通过一套通用的财务会计报告向投资者提供决策相关的会计信息;(3)会计准则在一定程度上增加了会计信息的透明度,限制了企业管理当局对会计政策的可选择性.二,会计准则变迁的历程自20世纪70年代末以来,我国经济体制从计划经
6、济体制经过有计划商品经济体制到现代市场经济体制,我国会计制度也相应地从计划经济型会计制度经过有计划商品经济型会计制度到现代市场经济型会计制度.随着我国企业会计准则的不断完善,将会更好地反映和维护现代企业产权制度.我国会计准则的变迁以其重大历史事件为分界点,可大致分为3个阶段:(1)会计准则的探索阶段(1978—1992年企业会计准则颁布以前).这一阶段的会计准则变迁,尚未从根本上触及计划经济模式的会计制度,1983年,财政部制定了《中外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营企业会计科目和会计报表》,部分消除了外商进入中国市场的商业语言障碍.
7、1992年,财政部又推出了《股份制试点企业会计制度》,促进了国内企业的股份制试点和在香港上市H股,发行外资股.同时,这一阶段开始引进国际会计准则,开展了会计准则的基础研究,一些学者提出了在中国制定会计准则的意见和建议,会计准则的建设开始启动.(2)会计准则的逐步建立阶段(1992年企业会计准则颁布至20世纪末).这一阶段会计准则变迁的特点是,我国会计制度由计划经济模CHINAMANAGEMENTINFORMA'170NIZATIC)N/29会计研究式转向市场经济模式并逐步与国际会计惯例接轨.1992年,财政部发布了《企业会计准则——基本准则
8、》,随后又发布了l3个行业会计制度.1993—1996年,政府组织有关专家起草了30多个具体会计准则的征求意见稿和草案.(3)中国会计准则积极建设的阶段(1997年至今).由于证
