2016年中级会计实务讲义 基础班 2016年中级会计实务 基础班讲义 16外币折算

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1、2012年中级会计实务讲义基础班2012年中级会计实务基础班讲义16外币折算第十六章　外币折算一、本章概述　　（一）内容提要　　本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。对于外币业务的会计处理，本章重点解析了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资及外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理；对于外币报表折算，本章就我国外币会计报表的折算方法作了案例解析。　　考生应重点把握如下考点:　　1.记账本位币的选择；　　2.外币货币性项目期末汇兑损益的计算；　　3.外币报表折算汇率的选择。　　（二）

2、历年试题分析年份题型题数分数考点2009单选11折算汇率的选择合计11　2010单选11正误勘别关于外币财务报表折算的表述判断11记账本位币的确定合计22　2011单选11汇兑差额的核算原理；多选12记账本位币的确认；判断11外币报表折算差额的会计处理合计34　　　二、知识点精讲　　　　16.1　外币交易的会计处理　　16.1.1　外币交易的相关概念　　1.外币和记账本位币　　记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。　　2.外币业务及外币账户

3、　　外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。　　外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是；其价值大小受汇率波动的影响。　　3.汇率及表达方法　　汇率是指货币之间的价值比　　汇率有两种标价方法：　　直接标价法US$100：￥695　　间接标价法￥100：US$18　　4.记账汇率及账面汇率　　记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率,也就是即期汇率；二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。　　账面汇率则是

4、已经历史了的记账汇率。　　5.现行汇率及历史汇率　　6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价　　16.1.2　记账本位币的确定　　1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　【例16-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国

5、的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。甲公司应选择美元作为记账本位币。　　如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。　　[答疑编号3256160101]　　2

6、.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，

7、否则则选择不同的记账本位币；　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则则反之。　　【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。　　【例题1·判断题】（2010年）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（　）　　[答疑编号3256160102]『正确答案』√『答案解析』我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货

8、币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。　　【例题2·多选题】（2012年）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　）。　　A.取得贷款使用的主要计价货币　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币　　7>