企业研究开发费用专账操作指南

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1、企业研究开发费用专账操作指南发布时间：2010-1-616:22:59字体显示：大中小企业研究开发费用专账操作指南湖北省科技厅二〇〇九年十一月72前言为建设创新型国家，实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要》，营造激励自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，国家制定和实施了一批创新政策。其中高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前加计扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。实际工作中我们发现，无论是申报高新技术企业，还是申请享受企业研究开发费用税前

2、扣除，都要求企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用，暨在现有财务核算体系的基础上建立研究开发费用辅助核算账目。为帮助企业更好的理解研究开发活动内涵，建立健全研究开发费用辅助核算账目，我们根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发[2008]362号）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）及《企业会计准则》，组织专家编制了《企业研究开发费用专账操作指南》。下一步，省科技厅将组织专家，以高新技术企业、创新型建设试点企业为重点对象，对全省科技型企业开展企业研究开发费用专账建立的培训工作。《企

3、业研究开发费用专账操作指南》只是作为帮助企业建立研究开发费用辅助核算账目的培训材料，仅供企业参考。企业申请享受研究开发费用税前扣除政策中的具体问题，以主管税务机关的解释为准。由于时间仓促，水平有限，难免存在疏漏和不足之处，恳请读者批评指正。二〇〇九年十一月72目录第一章企业研究开发费的概述……………………………………………………………4第二章  企业研究开发活动的会计核算……………………………………………………6第一节        企业研究开发活动的财务管理…………………………………………………6第二节        研发资

4、金政府投入的核算………………………………………………………7第三节        研发过程的核算…………………………………………………………………9第四节        研发成果的后续计量……………………………………………………………13第五节        企业研究费用的列报……………………………………………………………15第三章      企业研究开发活动的涉税处理………………………………………………16第一节        政府研发经费投入的税务处理………………………………………………16第二节        研究开发费

5、用的税务处理……………………………………………………17第三节        自创无形资产转让的税务处理………………………………………………18第四章            企业研究开发费相关文件规定的比较与衔接……………………………20第五章            企业研究开发费核算示例…………………………………………………24第六章            答疑及2009年最新税收法规目录………………………………………30附一费用化支出明细账范本附二资本化支出明细账范本附三研发费用加计扣除表范本附四参考文献72第一章企业研究

6、开发费的概述一、设置研究开发费用辅助账的意义高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。其中：2008年颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）明确规定：“1．企业研究开发费用的核算。企业应按照《企业研究开发费用结构归集表》样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。”2008年12月，国家税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣

7、除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号）（以下简称《办法（试行）》），其中第十条规定“企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。”因此，企业应根据《企业会计准则》和《小企业会计制度》的基本核算要求，结合《办法（试行）》和《工作指引》规定，准确归集核算企业研究开发费用，以满足企业研究开发费用税前扣除和高新技术企业认定的需要。二、企业研究开发活动的确认企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业正确判

8、定研究开发活动并建立相关的项目管理制度，才能有效归集研发费用。（一）研究开发活动及项目的定义研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文，社会科学）新知识，创造性应用科学技术新知识，或实质改进技术、工艺、产品、（服务），而持续进行的具有明确目标的活动。研究开发项目是“不重