难点专题讲座——主营业务收入审计

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1、难点专题讲座——主营业务收入审计掌握：会计知识与审计知识的结合理解。主营业务收入实质性测试程序：（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性收入是否符合既定的收入确认原则和方法。★★★★★注意以下相关会计知识点：一般商品销售收入的确认（同时满足）：（1）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠的计量。例1：注册会计师陈某在对Q公司进行审计时发现，Q

2、公司2004年12月1日销售一批商品给丙公司，丙公司在2004年11月15日发生火灾而导致公司巨额亏损，被当地《新闻调查》记者报道后先后在该省及中央电视台予以报道，当地政府要求其停产整顿。12月31日，丙公司仍处于整顿状态。询问Q公司的财务经理赵某，赵某称对该情况并不知情，且本公司一向按合同办事，商品已经于12月1日装运发往丙公司。分析：对于丙公司的这种情况，Q公司的财务经理称不知情明显有推诿的嫌疑。虽然商品已经装运发往丙公司，但如果丙公司不能提供其偿还货款的证明或抵押品，则Q公司不能确认收入。接上例：如果丙公司应要求提供担保，则Q公司可以确认收入。接上例：如果发现担保合同者是该公司的

3、子公司，子公司已提出破产申请，则Q公司不可以确认收入。具体确认标准如下：（审计教材规定）①采用交款提货销售方式，应于货款已经收到或取得收取货款的权利，同时已经将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。②采用预收货款方式销售商品，应于商品发出时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到货款，商品是否已经发出。例2：注册会计师陈某在对Q公司2004年度会计报表主营业务收入审计时发现，Q公司2004年9月与甲企业签订一项销售合同，合同规定Q公司采用预收货款方式销

4、售一批商品给甲企业，售价1500万元（不考虑增值税），成本1180万元。同年11月24日，甲企业提出因仓库狭小，因此将该批商品暂时寄放在Q公司，双方签订保管合同，合同规定，该批商品的保管期为3个月，自2004年12月1日至2005年2月28日，保管费为该批商品售价的1％，超期按每日5000元收取保管费用，甲企业若提前提取该批商品，保管费不予退回。2004年12月31日，Q公司收到该批商品销售款，以及预付的3个月的保管费，Q公司对以上项目记入预收账款核算。分析：既然已经签订了保管合同，实质上已经将该批商品的所有权转移给对方，因此应当视为商品已经发出，在2004年确认相应的收入和结转成本。

5、对于保管费用，应当按期确认收入。对于发生与保管有关的支出，应当确认为其他业务支出。③采用托收承付的结算方式，应于产品已经发出，劳务已经提供，并已经将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否已经发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算单是否正确。④委托其他单位代销的商品的：（1）如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经销售并收到代销单位的代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入实现；（2）如果代销单位采用收取手续费方式，应在代销单位将商品销售、企业并已收到代销单位的代销清单时确认收入实现；两种方式下均以收到代

6、销清单为收入确认标准。⑤采用分期收款方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入；对此，注册会计师应重点检查本期是否收到价款，合同约定的本期应收款日期是否真实，是否存在提前确认收入或者收入不入账、少入账、缓入账的现象。⑥长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确定收入；补充：特殊劳务收入的确认和计量（1）安装费收入：安装费与商品销售分开的，在年度终了根据完工程度确认收入；安装费是商品销售收入的一部分，应与所销售的商品同时确认收入。（2）广告费收入：宣传媒介佣金收入在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告制作佣金收入在年度终了根据完工程度确认收入。（3）特许权费收

7、入：属于提供设备和其他有形资产的部分，在资产所有权转移时确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。（4）订制软件收入：在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。⑦委托外贸代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入；对此，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行交款单是否真实。⑧对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时，确认收入。对此，注