企业所得税汇算清缴研发费加计扣除执行口径与操作要点

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1、企业所得税汇算清缴研发费加计扣除执行口径与操作要点自2016年1月1日起实行的研发费加计扣除新规定，按规定在2016年度企业所得税汇算清缴兑现。在汇算清缴开始前夕，国家税务总局发出通知，明确研发费加计扣除执行口径，要求各级税务机关开展多维度、多渠道的宣传，优化纳税服务，确保企业应享尽享研发费用加计扣除。　　　　今年汇算清缴期申报研发费加计扣除，申报程序、扣除范围等与往年有变化，企业需关注政策执行口径，掌握操作要点，才能最大程度享受优惠，规避风险。　　　　重大利好：明确多个执行口径　　　　国家税务总局发出《关于进一步做好企业研究开发费用税

2、前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕685号），要求“切实在2017年1月1日~5月31日企业所得税汇算清缴中做好研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策落实工作”。　　　　税总函〔2016〕685号文件对落实《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）文件具有重要的政策导向意义，明确了加计扣除政策执行口径，利好企业研发活动开展。　　　　政策导向重大利好　　　　税总函〔2016〕685号文件在政策执行口径的导向上明显有利于企业，特别凸显税务机关的服务职能，提出“

3、从现在起至整个企业所得税汇算清缴期间，各级税务机关要充分利用官方X站、、微博、APP等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时申报享受加计扣除优惠政策”，“要通过纳税人学堂等方式开展‘面对面’的精准辅导，扩大宣传辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和管理要求”，“要充分发挥12366纳税服务热线作用，统一政策口径，规范政策解答，及时为企业答疑解惑”，“如企业申报享受加计扣除优惠政策，但账证不健全、资料不齐全或适用优惠政策不准确的，各级税务机关要积极做好辅导解释工作，帮助企业建账建制，补充资料，确保企业享受加计扣除优惠政策”等。　　　　事

4、实上，作为征税实施机关的税务机关不仅应该依法征税，切实做好相关税收法规的宣传、咨询等服务工作也是其职能之一。税收征管法第七条明确规定，“税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务”。税总函〔2016〕685号文件突出政府的服务职能，彰显了依法治税的理念。　　　　既往涉税问题不影响加计扣除　　　　税总函〔2016〕685号文件明确要求，“各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2016年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相

5、关规定另行处理，不得影响企业享受2016年度加计扣除优惠政策”。　　　　对于企业之前涉税问题，应该严格按照税收征管法等相关规定进行处理，主要法律责任包括：（1）补缴税款、缴纳滞纳金；（2）涉嫌偷逃税的，应按照税收征管法和刑法的规定，进行行政和刑事处罚。　　　　再次强调“3年”追溯享受期　　　　财税〔2015〕119号文件明确规定，“企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年”；税总函〔2016〕685号文件再次强调，“如企业2016年度未及时

6、申报享受加计扣除优惠政策，可在以后3年内追溯享受”。　　　　税总函〔2016〕685号文件以及财税〔2015〕119号文件均未明确“未及时”的具体认定标准，实际原因可能错综复杂，包括税企双方的主观、客观原因，相关第三方以及外部客观原因等，如何界定，后续实操中需要明确。即使适用口径宽松，但是从企业财务和现金管理的角度来看，尽早享受税收优惠更为有利，主要表现在：（1）减少资金占用，节约现金流压力；（2）防范后续追溯享受面临的潜在税企争议，以及后续引发的涉税法律风险。　　　　税务机关应在10日内“解决”企业诉求　　　　税总函〔2016〕685

7、号文件规定，“对纳税人反映的相关问题和投诉，各级税务机关应当在接到问题和投诉后的10个工作日内予以解决”。　　　　良好的征纳关系和较高的企业税法遵从度，既来自于完善的税法、规范的执法，又来自于税企之间积极有效的互动。税收征管法第八条规定，“纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况”，“纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为”。对于如何落实上述纳税人的权力，税总函〔2016〕685号文件给了较为具体的对策，要求10日内解决。当然，何为“解决”，标准如何界定，会成为后

8、续执行中一个潜在的争议点。　　　　企业应提高享受税收优惠的合规性　　　　税总函〔2016〕685号文件反复强调，做好研发费用加计扣除优惠政策的“贯彻落实”，“加强督促检查，加大落实力度”。　　　　需要注意的