浅析公允价值对盈余管理的影响

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1、浅析公允价值对盈余管理的影响：F230文献标识：A：1009-4202(2011)07-000-01　　摘要2006年我国颁布了新会计准则，其中17个具体会计准则中不同程度的采用了公允价值。此变化是否将对企业的盈余管理手段和方法产生重大呢？　　关键词公允价值盈余管理职业判断新会计准则　　　　一、公允价值和盈余管理综述　　（一）公允价值（FairValue）综述　　公允价值的重新引入是否再次成为上市公司进行盈余管理的工具，这是大家关注的焦点。随着我国经济的发展与国际化程度的不断提高,会计准则与国际接轨、公允价值的计量及应用已是大势所趋。　　一

2、般认为，公允价值计量方法有三个主要层次：第一个层次是在活跃市场上有相同的资产或负责的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值；第二个层次是当活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异；第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时，则运用估值技术法进行公允价值的估计，包括市场法、收益法和成本法等。活跃市场一般满足三个条件：交易对象同质性；随时找到交易市场；交易信息公开。　　从现有的确定公允价值的上述方法中可以看出，在三个计量层次中，后两个层次带有明显的估计性质

3、。（葛家澍，2006）。企业管理层往往通过利用公允价值与职业判断的相互作用“合法”操纵利润。　　（二）盈余管理（EarningsManagement）综述　　所谓盈余管理，是指企业管理层在编制会计报告时，选择有利于自己的会计政策和方法，变更会计估计，安排交易发生的时间与方式，利用会计准则的漏洞来改变财务报告内容的行为。　　盈余管理虽然并未超出现有法律法规的范围，但是它具有欺骗性，它使财务报告所提供的信息无法真实反映企业的实际情况，从而降低了财务报表的可靠性，误导了会计信息的需求者。　　（三）公允价值和盈余管理的关系　　公允价值是一种会计计量

4、属性，盈余管理是指企业通过“合法”或“非法”的行为对企业盈余管理进行操纵，对账面盈余进行管理的过程。他们二者之间没有必然的联系。但是由于公允价值计量模式在运用过程中的一些特殊性，它有可能成为企业管理层进行盈余管理的工具。　　二、国内关于公允价值对盈余管理的影响　　公允价值的运用，对盈余管理的影响，具体可以综述为以下几种观点：　　（一）操纵工具　　公允价值自身不能操纵利润，它仅仅是一种计量工具，正是添加了诸多人为的因素，才使公允价值成为了企业进行利润操纵的工具。　　（二）资本市场动因视角　　从资本市场动因视角对盈余管理动机分析，为促进公允价值

5、的应用提供依据。　　我国上市公司中间，有很多在微亏与微利间徘徊，他们为了保证公司的上市资格、配股资格、发行价等，利用各种手段来调节公司利润。因此，有人称：会计职业判断—企业未来进行盈余管理的财务杠杆。　　（三）环境观　　与历史成本计量相比，公允价值计量在更大程度上需要依靠会计人员的职业判断，它的公允性和会计人员的理论水平、业务能力息息相关，而且离不开一个完善的市场价格信息系统这个大环境。　　虽然这次的新会计准则比起以往的准则已经有了很大的改善，但还是不够完善，依然有足够的空间使得企业进行盈余管理，所以，首先很重要的是要改变国内的环境。　　（

6、四）“漏洞观”——侥幸心理　　很多人士认为公允价值增加报表审计工作的难度，进而成为管理当局进行盈余管理可利用的手段。这种观点只是抱着公允价值增加了审计工作的难度，因而增加了被发现的可能性的侥幸心理。　　三、研究总结　　公允价值的应用是否能够有效控制企业的盈余管理有不同的看法。支持者认为，新会计准则能够提高会计信息的相关性和透明度，暴露管理层的问题，进而减少盈余管理的空间；反对者认为，公允价值增加了利润的波动性，有可能误导报表的使用者，并且会受到管理者主观因素的影响，因此会扩大盈余管理的行为，并且由于公允价值具有信息质量的可靠性难以保证、计量

7、的实际操纵难度大、增加财务报表项目的波动性等缺陷，虽然能在财务报表中提供更为相关的信息，但可能误导财务报表的使用者。　　防范利用公允价值进行盈余管理的几点建议：　　1.进一步修订和完善新会计准则；　　2.完善确定公允价值的条件；　　3.加强对会计人员进行后续培训；　　4.加强公允价值审计；　　5.充分披露公允价值的运用方法；　　6.加大利润造假行为处罚力度。