研究会计委派制度在金融领域的应用性

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1、研究会计委派制度在金融领域的应用性[摘要：会计委派制度是西方公司治理结构中所有者约束和监视经营者行为的一种制度。这种制度能否引进到我国的金融领域，尤其是金融监管工作中来，是一个应该引起我们重视的新题目。本文结合梧州辖区农村信用社会计委派制度的实践，对这个新题目作了肯定的回答。一、新题目的提出会计委派制度在西方国家公司的内部治理中应用普遍，是资本所有者保护自身利益的一种有效方式。在我国的政府机关和国有企业引进这一制度是1998年的事。它是指政府机关或企业的上级主管部分对其下属的分支机构或公司委派会计职员，并授权委派会计职员监视所派单位会计行为和其它经营活动的一种制度。这种为了从源头上防范和治理*

2、**，由中心纪委发出通知明确要求政府部分、国有企事业单位试行的会计委派制度，自试行以来，全国31个省、自治区、直辖市，257个地(市)、1029个县(市、区)开展了试点工作；试点范围包括党政机关、财政拨款的事业单位、国有或国有控股的企业，以及乡镇集体企业等，直接或间接委派会计职员近11万人，被委派单位涉及44000多个行政事业单位、79000多个企业；委派形式包括向国有企业委派会计总监或总会计师、向行政事业单位委派会计机构负责人以及对行政事业单位实行集中核算。从试点情况来看，实行会计委派制度，有利于发挥会计监视功能，促进党风廉政建设；有利于加强国有资产治理，防止国有资产流失；有利于进步会计信息

3、质量，进步单位经营治理水平；有利于加强财政资金的治理，进步财政资金的使用效益。正是由于这一制度在加强和完善政府机构和企事业单位内部治理及反腐倡廉中的积极功能，财政部进一步加大了推广试点的力度(《中国财经报》，2002)。这一在其它领域起到良好功能并得到推广应用的做法，能否引进金融领域呢?对此，中国人民银行梧州市中心支行做了一次大胆的尝试，在辖内农村信用社实行基层社会计由联社委派，联社会计由行业治理办委派的会计委派制度。一年多的实践表明，会计委派制度对进步农村信用社的会计核算质量，保障财务、信贷信息的真实性，控制不公道的财务开支和违规信贷，防范财务和信贷风险起到非常好的功能。自实施以来，共堵住不

4、公道的财务开支586笔，金额73万元；防范不公道的贷款643笔，金额751万元。正是由于会计委派制度所起到的独特功能及其它改革办法的全面启动，辖内2001年的农村信用社形势发生了根本性变化。至2001年底，全辖116个法人社中，77个出现盈利，比上年增加22个；9个联社中，4个出现盈利，比上年增加3个，其中，3个联社实现社社盈利；不良贷款比上年减少9323万元，下降10.7个百分点；财务减亏2230万元，减幅达61％。农村信用社的精神面貌发生了深刻的变化，领导班子和员工的思想观念有了根本的转变，竞争意识、创新意识和经营活力明显增强。这种状况如能持续3—5年，梧州辖区的农村信用社有看从困境中走出

5、来，全面焕发出新的生气和活力。梧州的这一做法有无理论上的依据和现实中的应用性呢?会计委派制度在金融领域有无推广应用的价值呢?本文想运用现代经济学中的委托代理理论和金融机构的公***品性质，说明对包括农村信用社在内的所有金融机构实施会计委派制度的必要性和可行性，进而探索会计委派制度有效发挥功能的要素原理。二、梧州辖区会计委派制度的实施背景及做法人民银行梧州辖区管辖广西最东部两个行政区——梧州市和贺州地区及其所辖的8个县、市的金融，由于经济基础薄弱、历史包袱重、信用环境差，金融机构的经营状况普遍不理想，尤其是农村信用社。截止2000年底，梧州辖内共有独立核算的农村信社法人机构125个。其中，县级联

6、社9个，基层社116个。由于种种原因，梧州辖内的农村信用社普遍存在着会计基础工作质量差、会计信息反映不够真实、财务监视不力、用度支出居高不下、信贷监视不到位、违规贷款时有发生、不良资产占比大等新题目，已严重影响到农村信用社的生存和发展。如某县的农村信用社，1996—2000年不良资产从21.3％上升到93.1％，其中，由于越权发放、三查不落实、抵押无效、担保失效、决策失误或其它内部原因而形成的不良贷款共5846笔，金额11151万元，占同期不良资产余额的40％；财务从1996年盈利5.2万元到2000年亏损1917万元，主要形成原因是不良资产占比上升所导致的收进萎缩，财务治理不力所引起的用度支

7、出增加，以及擅自购建固定资产所发生的非生息资产增大。由于不良资产占比高、财务亏损数额大，该县农村信用社基本依靠人民银行再贷款维持。另一县同期不良资产占比从54％上升到77％，最高时达89％(1999年)，财务亏损从1996年的732万增加到1999年的1487万元。不良贷款和财务亏损的形成原因也主要是内部约束机制失灵，会计信贷的监视治理不到位。据该县支行对所在地农村信用社进行常规检查把握的情况，农