营改增下企业纳税筹划的策略

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1、营改增下企业纳税筹划的策略　　：营改增是十二五规划下一项结构性的减税措施。增值税作为企业的主体税种之一，在营改增下企业进行纳税筹划，不仅有利于减轻企业纳税负担，节约资金支出，而且可以有效地降低企业财务风险。本文从对营改增政策的解读入手，分析了营增改对企业纳税的影响，并提出了营改增政策下企业进行纳税筹划的有效策略。　　关键词：营改增纳税筹划进项税额　　一、营改增政策的解读　　营改增意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，

2、那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金。　　2012年1月1日上海作为首个试点地区启动营改增改革，2012年7月25日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。　　在试点期间，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过

3、规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为：提供交通运输服务的，税率为11%；提供现代服务的，税率为6%；提供有形动产租赁服务的，税率为17%；提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的，适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法，适用3%的征收率计算缴纳增值税。　　二、营改增对企业的纳税影响　　（一）减赋企业　　首先，营改增从根本上解决了对企业营业税重复征税、税率过高等问题，进而可以减少企业的纳税额度；其次，增值税税率在现行增值税标准税率17%和低税率

4、13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，降低了试点企业纳税负担；第三，由于所购买服务的增值税额可作进项抵扣的，因此营业税改征增值税同时降低了试点行业及购买试点行业服务本来就缴纳增值税的企业的纳税负担。目前，从实行营改增的试点城市与试点行业的成效来看，有多数的企业都实现了税制改革的预期目标，有效地降低了原有的纳税额度，实现了企业经济效益的稳步提升。尤其是营改增中对于中小企业按3%税率征税的政策，对中小企业的生产力起到了大大解放的作用，扩宽了中小企业的未来发展空间。以北京、上海等试点城市的第一季度的财务信息反馈来看，有近七成企业的财务负担有名下降。提高了企业的经济利润及市

5、场竞争力。　　（二）增赋企业　　营改增推行后，在同样的税率前提下，由于某些企业长期适应于以前实行的营业税与增值税同时存在的税制，会因为开始应对困难使纳税压力反而变大。其中负税增大的最突出原因就是增值税专用发票的索取问题。许多企业过去并未缴纳过增值税，其合作客户也没有开具增值税专用发票的资格。实行了营改增后，虽然企业能够以进项税抵扣的方式降低企业实际赋税率，但是由于这些企业缺乏增值税专用发票的索取渠道，导致了不但无法有效降低企业纳税额度，反而由于统一实行增值税纳税政策以及相关行业的纳税比例调整，而缴纳了比以前更多的税费。以上海试点交通运输行业为例，交通运输行业在营改增之后进

6、行了税率上调，但由于缺乏增值税专用发票的有效索取渠道，反而增加了纳税负担。　　三、营改增下企业进行纳税筹划的有效策略　　（一）充分利用过渡期的税收政策　　《营业税改征增值税试点方案》明确了过渡期税收优惠政策。可以延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策，只取消通过改革能够解决重复征税问题的政策。在此过程中，纳税人应掌握并可以充分利用这些税收优惠。为了保持现行营业税优惠政策的连续性，试点方案规定对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。企业可以充分利用过渡期的优惠政策进行筹

7、划。此外，我国的营改增是分步骤、分阶段的推进的，相关的配套政策措施，国税与地税的业务的衔接过渡都需要一定的时间，企业可以利用税收筹划的预见性，利用时间差，达到税收收益的最大化。　　（二）合理选择纳税人身份进行纳税筹划　　增值税的缴纳过程中，具有一般纳税人与小规模纳税人的区别，不同的纳税人身份对纳税筹划有着不同的影响。根据有关规定，应税服务年销售额标准为500万元，财政部可以根据试点情况进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。对于年应税销售额超过小规模纳税