“营改增”试点企业会计处理操作

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1、“营改增”试点企业会计处理操作【摘要】本文结合案例，从增值税期末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理、差额计征增值税的会计处理四个方面，就“营改增”涉及的会计实务操作进行简要分析，以期为相关人员提供参考。【关键词】营改增试点纳税人会计处理操作案例分析一、增值税期末留抵税额的会计处理《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）第二条规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照

2、“营改增”有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。企业在开始试点当月月初，将留抵税额转入“应交税费——增值税留抵税额”科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。例1：天津佳合物流有限公司税改前为增值税一般纳税人，2012年12月1日开始“营改增”试点。已知试点开始当月月初留抵税额为2

3、0万元，当期销项税额为50万元（其中原渠道销项税额20万元，“营改增”业务销项税额30万元），进项税额为16万元（其中原渠道进项税额10万元，“营改增”业务进项税额6万元），“营改增”抵减的销项税额为10万元。请对佳合物流有限公司进行会计处理。案例分析：根据“营改增”相关规定，该公司试点开始当月月初的留抵税额20万元不得从应税服务的销项税额中抵扣。所以应单独核算“营改增”业务应缴纳的增值税税额。“营改增”业务应纳增值税=“营改增”销项税额－“营改增”进项税额－“营改增”抵减的销项税额=30－6－10=14（万元），原渠

4、道应纳增值税=原渠道销项税额－原渠道进项税额=20－10=10（万元），该项应纳增值税额可用于抵减试点开始当月月初留抵税额。因此，该公司开始试点当月应缴纳增值税14万元，可抵扣留抵税额10万元。试点开始当月月初留抵税额的会计处理为：借：应交税费——增值税留抵税额200000；贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）200000。缴纳增值税的会计处理为：借：应交税费——应交增值税（已交税金）140000；贷：银行存款140000。抵扣试点开始当月月初留抵税额的会计处理为：借：应交税费——应交增值税（进项税额）10000

5、0；贷：应交税费——增值税留抵税额100000。二、取得过渡性财政扶持资金的会计处理财会［2012］13号文件第三条规定，试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。例2：上海正艺设计有限公司为“营改增”试点一般纳税人，2012年税改后税收负担不

6、降反升，实际税负增加8万元，于是该公司向财税部门提交了获取财政扶持资金的申请。2012年末经相关部门调查，认为该公司符合财政扶持政策规定的有关条件，可取得财政扶持资金8万元。2013年2月1日公司收到这笔资金。请对正艺设计有限公司进行会计处理。案例分析：根据财会［2012］13号文件的规定，取得过渡性财政扶持资金的会计处理比较简单。2012年末，该公司有证据表明能够收到财政扶持资金8万元，借：其他应收款80000；贷：营业外收入80000。2013年2月1日，实际收到这笔资金，借：银行存款80000；贷：其他应收款80

7、000。三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理财会［2012］13号文件第四条规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益

8、”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。试点小规模纳税人的会