债务重组会计研究—新准则的探讨-管理学学士毕业论文

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1、一、新准则下债务重组的概述1（一）债务重组的定义1（二）债务重组的方式1（三）债务重组的会计处理11.债权人的会计处12.债务人的会计处理2二、新旧债务重组准则的比较3（一）新旧准则中关于公允价值的利用3（二）新旧准则中关于债务重组结果的确认4三、新债务重组准则之影响5（一）对企业会计信息的影响5（二）对上市公司利润的影响5（三）对企业纳税行为的影响6（一）新债务重组准则存在的问题61.资产计量的不真实62.关于债务重组收益的确认73.利用重组进行避税74.利用重组进行利润操纵7（二）完善新债务重组准则的建议81.进一步完

2、善企业会计准则，实现与国际会计的真正接轨82.企业积极制定应对新准则的策略，做好相关改革工作93.广大会计从业人员要认真学习新准则精神，提高自身职业素养9W11参考文献11该寸12债务重组会计研究-新准则的探讨新准则下债务重组的概述（一）债务重组的定义新准则将债务重组定义为“在债务人发生财务闲难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。它重新制定出两个条件对债务重组的业务范围加以规范，一是必须是债务人在发生财务网难的前提下，二是必须是债权人做出让步。债务人发生财务闲难可能是由于资金周转不灵，经营

3、不善等因素引起，导致其无法按吋偿还债务。而债权人的让步则是其在得知债务人无法按期偿还债务后，可以接受债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的资产或非资产来抵偿债务。与旧准则相比较，债务重组的范围明显缩小了，也使企业间的债务重组行为更加具有实质性。有效地遏制那些没有发生财务闲难的企业滥用债务重组来改善企业资金结构，以便使企业内部的资产负债率达到他们所期待的水平。（二）债务重组的方式新准则定义的重新界定使得债务重组的方式也有所改变，由原來的5种变为4种方式，其中包括1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，

4、如减少债务本金、减少债务利息等、延长偿还期限等，其屮不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合等。（三）债务重组的会计处理1.债务人的会计处理（1）以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金间的差额计入当期损益。（2）以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。（3）将债务转为资本债务人应将债权人放弃债权而享有股份的而值确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股份（或实收资本）间的差额计入资本公积，重组的债务账面价值与股份的公允价值总额间的差

5、额计入当期损益。(4)修改其他债务条件A，不附或有条件的债务重组债务人应将修改其他条件后的债务重组的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组后债务的入账价值与重组债务的账面价值间的差额计入当期损益。B,附有或有条件的债务重组债务人要将或有应付金额确认为预计负债，或有应付佥额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而II该未来事项的出现具冇不确定性。因此它应按最佳估计数來计算预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额计入当期损益。1.债权人的会计处理(1)以现金清偿债务债权人应将重组债权的账

6、面价值与实际收到的现金间的差额计入当期损益，债权已计提减值准备的，可以先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。(2)以非现金资产清偿债务债权人应将重组债权的账面价值与转让的非现金资产的公允价值间的差额计入当期损益。债权已计提减值准备的，可以先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益(3)以债务转为资本债权人应将享有股份的公允价值作为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值间的差额应计入当期损益，即计入营业外支出。如果债权已计提减值准备的，可以先将其差额冲减计

7、提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入营t外支出。(4)修改其他债务条件八，不附或冇条件的债务重组债权人应将修改其他条件后债权的公允价值作为重组后债权的入账价值，债务重组的账面价值与重组后债权的入账价值间差额计入当期损益，若已计提减值准备的,可以将上述差额先冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分计入营、Ik外支出。B,附有或有条件的债务重组债权人不得将修改重组条件后出现的或有应收金额计入重组后债权的账面价值。二、新旧债务重组准则的比较（一）新旧准则中关于公允价值的利用新债务重组准则中修订的一大亮点便是公允价值的引入，更换

8、掉了旧准则的以历史成木为计量属性，公允价值的引用能够真实地反映资产给企业带来的经济利益，或企业在清偿债务吋实际转移的价值。它适应了如今复杂多变的市场交易，并与国际会计惯例接轨。同吋公允价值的引入产生了资产转让损益，下面我们通过以非现金资产清偿债务处理为例对新旧准则进行对比说明。例:2004年1月1日，A