企业增值税纳税筹划问题探索

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1、企业增值税纳税筹划问题探索【摘要】纳税筹划是纳税人通过对经营、筹资、投资等多项的预先安排和策划，在不违反税收法规的前提下，使纳税人的税收负担在合理合法前提下降低的一种经济活动。在日益规范的市场规则中如何不违反规则又能获得最大经济利益，如何减轻纳税人的负担，在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人的迫切希望，也是本文期待解决的问题。【关键词】企业增值税纳税筹划一、纳税筹划基本原理1、绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。(1)直接节税原理。直接节税是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。例1

2、:AB公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税收购货物为60万元左右(含税为(60X117%=)万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企业可供选择的纳税方案分析如下。方案1:小规模纳税人应纳增值税税额=80X60%=（万元）方案2:—般纳税人应纳增值税税额=8OX17%-60X17%=（万元）两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节俭税收万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务会计核制度，申请成为一般纳税人。（2）间接节税原理。间接节税是指某一个纳税人的税收绝对

3、额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。例2:—个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子，他的儿子和孙子都已经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：三个环节遗产税总额=2000X50%+1000X50%+500X50%=1750（万元）如果老人考虑到其儿子己经很富有，采

4、用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下:纳税绝对总额=2000X50%+1000X50%=1500(万元)间接节减的纳税绝对总额=1750-1500=250(万元)2、相对节税原理相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。例3:AB公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为20万元，会计制度规定预计使用年限为5—8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。如按

5、8年折旧期计提折旧则年固定资产折旧额=(200000-8000)+8=24000元，则节约所得税二24000X33%=7920元。如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=(200000-8000)+5=38400元，则节约所得税=384⑻X33%=12672元。尽管折旧期限的改变并未影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采用较短的折旧年限折旧，对企业更有利。相对节税主要是考虑了货币时间价值。二、纳税人类别的税收统筹分析增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。我国增值税暂行条例

6、和实施细则规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。凡是从事货物生产和提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；或者从事货物批发或零售的纳税人，其年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。其他年应税销售额在小规模纳税人标准以上的企业和企业性单位，是一般纳税人。一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。而在小

7、规模纳税人中，从事货物生产或提供劳务以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，适用6%的征收率；小规模商业企业适用4%的征收率，小规模纳税人不得抵扣进项税额。由于不同类别纳税人的增值税税率和征收方法都不同，所以对某些纳税人来说有税收筹划的必要。1、不同类别纳税人的税收负担由表1可以看出，这两个纳税人都没有负担任何增值税，都将税收转嫁了，并且都保持了2000元的利润。即使小规模纳税人通过提价转嫁税收，它的售价都要比一般纳税人的售价高出152元(17702—17550)，这会使它在市场竞争中因为货物价格高而处于不利地位。而通常情况下，小规

8、模纳税人为了竞争很可能自己来负担这152元的增值税，它的利润会因为税负而减少。由