试论会计的“绿色”概念

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1、试论会计的“绿色”概念一、绿色会计理论的认识　　（一）绿色会计理论和传统会计理论的不同。绿色会计的基本理论是在修正和批判传统会计理论的基础上产生和发展的。因为，长期以来传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记账这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，由环境所引发的经济问题在此得不到答案。而绿色会计则着眼于高效利用资源，以人类的全部活动过程和整个生态环境资源为出发点，围绕着自然资源的耗费应如何补偿的问题，努力对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和

2、报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以，绿色会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题，无疑是对传统会计的撞击。　　（二）关于绿色会计的理论问题。绿色会计的理论问题应该是站在会计的角度来看待绿色问题和环境问题，用会计的思想体系和方法体系去加以分析、思考，以解决发展市场与维护生态环境关系方面的予盾。主要包括：绿色会计的理论构架问题；绿色会计的实务操作问题；有关会计信息报告；绿色会计与可持续发展的问题。　　1.绿色会计的理论构架。绿色会计以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境之间的

3、联系，计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响。以自然资源环境耗费应如何补偿为中心而开展。作为现代会计的一个分支，绿色会计应当建立一个由目标、假设和原则组成的基本理论结构体系。在这一体系的指导下，可以更好地开展会计实务的具体工作。绿色会计的理论构架可以借鉴传统会计理论结构的思想，结合绿色会计的特点加以构建。　　2.绿色会计的对象、目标。绿色会计的对象大大突破了传统会计的资金运动，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。在绿色会计下，会计要素须重新界定，

4、资产中应增加“自然资产”，即全世界所共有的“特定财产”：空气、水、海洋、矿产资源、臭氧层等；负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认；所有者权益中应将自然资本加人其中；在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外，还应包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的补贴、奖金和税收减免；企业回收的“三废收入”；其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入；以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。　　3.绿色会计的目标。绿色会计目标同传统会计一样，也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企业提高经

5、济活动的经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的绿色会计核算，充分披露企业的环境信息。　　4.绿色会计的原则。与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则。与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则。重要性原则是指绿色会计在核算时，应将环境、资源因素按重要性进行排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算。可比性原则要求企业严格按照联合国设计的绿色会计核算体系进行会计处理，以便会计信息使用者进行企业之间，进而国与国之间环境资

6、源状况的比较，促进绿色会计信息在世界范围的可比性。与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。政策性原则是指绿色会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系。社会性原则是指绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任。对企业的评价应以企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩，以便维护社会资源环境，利于国家宏观调控。充分披露原则要求绿色会计在公布报表、提供会计信息时，必须全面、公正地反映企业

7、对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。　　5.绿色会计的确认与计量。绿色会计的确认是将涉及环境的业务作为会计要素进行记录，并在会计报表中加以确定。传统会计的计量以在以历史成本作为计价原则，经济事项都能用货币计量。而绿色会计的计量主要集中在自然资源的计价上，包括许多无法用货币计量的经济事项。实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则。　　二、绿色会计的实务操作　　1.绿色资产的会计核算。绿色资产是指特定个体或企业从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的

8、环境资源。其计量的依据为：（1）由产权变动购入资源性资产的，应以购入价格或评估价格计价入账；（2）由人工投入形成的资源性资产，应以累计历史成本作为计量依据；（3）资源性资产消耗、转让、非常损失和其他损失，应按实际数额或平均成本数额削减