有关论资产减值：稳健性与盈余治理之争

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1、有关论资产减值：稳健性与盈余治理之争　　论文：资产减值　稳健性　盈余治理　会计信息质量　　论文：本文研究了减值预备的计提动机及其对会计信息质量的影响。很多研究已发现减值预备的两种计提动机：经济因素和盈余治理因素。本文提出第三种计提动机：稳健性，即在同样的毁损情况下，“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值预备，可视为一种系统的计量误差。在此基础上，从相关性和可靠性两个方面论述了减值预备动机对会计信息质量的影响，并在准则制定、执行及监管等方面提出了建议。　　一、题目提出　　　　2004年初南方证券被行政接管的消息公布后，与之相关的九家公司随即发布公告，对其

2、长期股权投资计提减值预备，但减值预备计提的比例从0％～100％不等。其中并列第一大股东(投资额均为3.96亿元)的上海汽车与首创股份，更是差异惊人，上海汽车全额计提(100％)，面首创股份只计提了5940万元(15％)，尽对数额相差3个亿。为何面对同样的毁损，各公司会判定迥异，资产减值的确认和计量都必须建立在一系列假设的基础之上，假设不同，得到的结果自然也不同。那么，公司提出的关于资产减值的假设到底是建立在什么基础之上，或者说资产减值的计提动机是什么。自1993年“两则两制”规定对应收账款计提减值预备到1998年《股份有限公司会计制度》规定计提坏账预备、存货跌

3、价预备、短期投资跌价预备和长期投资减值预备，再到2001年《企业会计制度》将计提减值预备的资产范围进一步扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，这些会计制度变迁的目的在于如何完善企业资产中的分歧格成分，通过赋予了企业更多的职业判定的权利，使企业能更真实公允地反映企业的财务状况，从而向广大投资者提供更为及时、更加相关的会计信息。在理想状态下，假如资产毁损情况能够可靠正确的计量，会计准则将能完全实现其目的，计提减值必能进步会计信息的质量。然而题目并不是那么简单，利用减值预备进行盈余治理的现象十分泛滥。鉴于此，财政部于2006年发布新的资产减值准则，明确规定，

4、计提的长期资产减值预备不得转回，希看借此杜尽借减值预备的计提和转回操纵利润的题目，进步会计信息的质量。从这些制度的变迁可看出资产减值动机会影响会计信息的质量。那么，不同的计提动机会对会计信息质量产生什么样的影响，本文将作扼要分析。　　　　二、资产减值的计提动机　　　　对于减值预备的计提动机，国内外已有了诸多研究成果，普遍将其回结为经济因素和盈余治理因素两类(easurmentconstruct-ponent)，计量误差(Themeasurementerror)和盈余治理(Themanipulationponent)。计量基础，即由无数个拥有治理层私有信息，并由

5、监管部分认定而有计量基础判定权的专家形成的一致信念；计量误差，即各假设下的度量与一致估计之间的偏差；盈余治理，即为个人利益或公司利益，对会计报告实质精神的故意违反。计量误差介于理想的计量基础和盈余治理之间。各资产的计量误差是不一样的，如与存货跌价预备相比，无形资产减值预备的计量误差显然更大。由于计量误差的存在，即使治理层真实的反映其私有信息，也不可能为投资者提供正确的资产减值数据。正是由于考虑到计量中可能出现的客观误差，Wilson(1996)才建议将会计数字细分为三部分。基于Wilson(1996)的思想，本文将减值预备的计提动机分为了三个部分：经济因索、稳

6、健性因素和盈余治理因素。其中经济因素就对应计量基础，是对资产未来盈余能力的无偏估计。未来盈余能力差，计提比例就大，未来盈余能力越好，计提比例就越小。盈余治理因素是指，经理职员会出于自身或企业经济利益的考虑，利用会计准则提供的选择余地，选择最有利的时机进行资产减值。在我国，上市公司假如连续两年亏损就会被特别处理，连续三年亏损就会被暂停上市，上市公司可能为避免特别处理或暂停上市而利用减值预备在年度之间调节盈余，实现扭亏为盈。而业绩相对较好的公司，则会通过计提较多的减值预备储存盈余。新任治理层也会过度计提减值预备，并将责任推给前任，为以后年度业绩的增长留出空间。在这

7、些情况下，都存在盈余治理动机。而稳健性则对应计量误差，是指在资产毁损程度一样的情况下，“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值预备。首先，稳健性是计量误差的一种，是一种系统性的计量误差。稳健性原则的出现，实际上就是由于计量误差的存在。由于无法对当期会计盈余做出正确估计，导致治理层有机会操纵盈余，使得会计数字出现噪音和偏差而对各利益团体产生影响。为了抵消这种影响，就有了稳健性原则(Watts，2003)。从这一角度来看，稳健性是为了弥补理想估计不存在而带来的缺陷，是为了解决计量误差所带来的题目，但这并不能消除计量误差。这样弥补的结果，反而使得计量误差因稳健

8、性原则而出现明显性，使稳健性体现为一种