跨境投融资的税务筹划.pdf

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1、2017-9-11跨境投融资的税务筹划中国人民大学朱青一、“走出去”企业税收筹划的含义和目标2002年11月党的十六大报告指出：实施“走出去”战略是对外开放新阶段的重大举措。鼓励和支持有比较优势的各种所有制企业对外投资，带动商品和劳务出口，形成一批有实力的跨国企业和著名品牌。2003年10月中共十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：继续实施“走出去”战略，完善对外投资服务体系，赋予企业更大的境外经营管理自主权，健全对境外投资企业的监管机制，促进我国跨国公司的发展。12017-9-112007年10

2、月召开的党的十七大报告指出：创新对外投资和合作方式，支持企业在研发、生产、销售等方面开展国际化经营，加快培育我国的跨国公司和国际知名品牌。2012年11月召开的党的十八大报告也指出：加快走出去步伐，增强企业国际化经营能力，培育一批世界水平的跨国公司。党的十八届三中全会通过的《决定》中也指出：“适应经济全球化新形势，必须推动对内对外开放相互促进、引进来和最出去更好结合。”“扩大企业及个人对外投资，确立企业及个人对外投资主体地位，允许发挥自身优势到境外开展投资合作，允许自担风险到各国各地区自由承揽工程和劳务合作项目，允许创新方式走出去开展绿地

3、投资、并购投资、证券投资、联合投资。”中国企业走出去，必然要涉及多个国家的税收制度和法律。与单纯在国内投资经营相比，“走出去”的企业一方面会面临更大的税收风险，这主要是由于对东道国和中介国的税法不熟悉所致；另一方面，由于国与国之间的税法存在差异，“走出去”企业可能也会获得一定的国际税务筹划的机会和空间。22017-9-11税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，利用税法的漏洞、不明之处或差异，规避、减少或推迟纳税义务的一种不违法的行为。中国企业“走出去”到境外从事跨国投资经营，其所进行的税收筹划属于跨国税收筹划或国际税收筹划，即企业在“走

4、出去”的过程中，利用国与国之间的税制差异及有关国家的税收优惠或税法漏洞，规避、减少或延迟缴纳有关国家的税款从而达到减轻全球总税负的目的。“走出去”企业进行税收筹划的目标一般包括：（1）规避或减少东道国的公司所得税和预提税；（2）规避或减少中介国的公司所得税或预提税；（3）规避或减少居住国（中国）对母公司海外利润课征的企业所得税。二、“走出去”企业要充分利用东道国的税收优惠政策各国出于一定的政策考虑都或多或少有一定的税收优惠措施。例如，突尼斯税法规定，一般公司税税率为30%，但从事农业或渔业的公司所得税率为10%。另外，企业出口的利润可以从

5、应税所得中扣除。柬埔寨公司税率为20%，但某些领域可以享受9%的优惠税率。32017-9-11由于我国避免跨国双重征税实行的是抵免法，所以“走出去”企业要能够充分享受东道国的税收优惠，还必须能够获得我国的税收饶让。财税〔2009〕125号规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。”我国与发展中国家签订的税收协定中有一些是

6、我国承诺给予对方国家税收饶让的，如我国与马来西亚、泰国、巴基斯坦、塞浦路斯、马尔他、印度、越南、南斯拉夫、阿曼苏丹、突尼斯、摩洛哥、斯里兰卡、沙特阿拉伯、文莱等国的协定。我国在2001年后对外签订的32个税收协定中，只有与尼泊尔、古巴、阿曼、突尼斯、摩洛哥、斯里兰卡、特立尼达和多巴哥、文莱、沙特阿拉伯等9个国家签订的税收协定中有税收饶让条款（相互饶让）。42017-9-11三、“走出去”企业如果到高税国投资建厂，则应考虑利用转让定价将利润转到低税国实现一些发展中国家公司税税率高于我国，例如：贝宁、突尼斯、坦桑尼亚和乌干达的税率为30%，刚

7、果共和国税率36%；委内瑞拉实行15%至34%的三级超额累进税率；阿根廷和赞比亚的税率为35%；哥伦比亚税率为33%。发达国家中也有一些公司税税率高于我国。例如，美国，39.1%；日本，37%；法国34.4%；德国，30.2%；澳大利亚、墨西哥、西班牙，30%（包括中央和地方多级政府的所得税）。利润中国母公司25%刚果关联转让定价企业36%利润爱尔兰子公司12.5%52017-9-11实施转让定价同期资料立法的国家1998年前1998-2001年2002-2003年2004-2005年2006年以后美国、法国加拿大、韩哥伦比亚、印度尼西亚

8、智利、芬兰、澳大利亚国、阿根廷荷兰、泰国、挪威、西、爱尔兰、、墨西哥、、英国、丹、马来西亚班牙瑞典、以色巴西、新西麦、委内瑞列、俄国、兰拉、南非、中国德国、比利时、日本、波兰、印度、葡萄牙、哈