公允价值会计

《公允价值会计》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、公允价值会计公允价值会计公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。目录应用计量模式及选择影响因素1.目标影响2.标准影响3.利益影响4.环境影响5.技术影响与计量属性的关系对银行稳定性的影响展望应用计量模式及选择影响因素1.目标影响2.标准影响3.利益影响4.环境影响5.技术影响与计量属性的关系对银行稳定性的影响展望应用

2、　　自80年代以来，公允价值得到了日益广泛的应用，正有与历史成本成为两大  公允价值会计公允价值会计　　主要计量属性的趋势，甚至有人认为公允价值计量模式极有可能在21世纪的上半叶成为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。最近几年来，美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值作为初始确认的计量和后续期间重新开始确认（fresh-staxtmeasurements）的计量所追求的目标。本文拟对公允价值会计的理论基础加以探讨。计量模式及选择　　公允价值会计计量，即以数量关系来确定物品和事项之间的内在数量关系，并把数额分配给具体事项的过程。一个完整的计量模式，包括计量对象、计量属性、计量单

3、位三个要素。计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量”中，列举了5种可能的计量属性，它们是：历史成本/历史收入；现行成本；现行市价；可变现（清偿）净值；未来现金流量现值（或贴现值）。FASB在第7号概念公告中又增加了公允价值与现值的概念，并认为现值是一个分配方法。通过现值计算是为了探求公允价值。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度

4、。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。纯粹从组合的过程来看，会计计量模式的选择就是：确定计量对象；选取恰当的计量属性和量度单位，从而形成计量模式。　　为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式，必须加以一定的选择和应用。影响因素目标影响　　主要是会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。标准影响　　主要是在确定计量客体的计量标准（计量属性）时有着目的性计

5、量和事实性计量两种方式，前者是从会计主体的主观目的出发来选择被计量客体的特征作为计量标准；后者是直接从被计量客体的最能说明自身特征的属性出发作为计量标准。利益影响　　主要是为了维护那一方面（集团）包括出资者、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济的利益，就必然会择用有利于该方面（集团）的会计计量模式。环境影响　　主要是物价稳定或物价持续变动的不同的特定经济环境，必然会要求择用不同的适用该经济环境的会计计量模式。技术影响　　主要是会计职业的知识水平和会计人员的素质高低，必然会影响到择用简单的或复杂的会计计量模式。可见，影响会计计量模式选择应用的因素是多种多样的，必须全面综合地衡量。与计量属性的关系

6、　　公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债估算的金额。公允价值实际上就是现时的市场交易价格，但必须是当事人自愿的，借此体现其公允性。　　在SFAC第5号公告中提到过的5种计量属性，即历史成本（收入）、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。其中，在初始确认时，除非有反方面证据，否则收到（或支出）的现金或现金等价物即历史成本通常会被假定相当于公允价值，现行成本和现行市价也都符合公允价值的定义。而可变现净值与现值都不符合公允价值的含义，因为第5号公告中定义的可变现净值是非折现值。现值只是一种摊配方法。要指出的是，公允价值本身并不是一种计量属性，而是一个检验

7、尺度。一种计量属性是否符合公允价值的定义，就要看此计量属性提供的信息是否对决策有用或相关的。一般而言，市场定价是最符合公允价值定义的，并且与需要运用未来现金流量估计的计量方法相比，可观察到的市场定价更为可靠，更容易确定。因此，从这个角度而言，历史成本、现行市价和现行成本在不同的状况下，都是符合公允价值定义的。　　但如果会计人员无法取得某项资产（或负债）的市场价格时，就必须估计其现金流量以确定资产（